Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

После реконструкции ОС срок амортизации можно не продлевать

28 февраля 2014   241  

что проверяли Налог на прибыль организаций

какие претензии предъявили Проверяющие сочли, что после проведенной реконструкции основных средств необходимо рассчитывать размер амортизационных отчислений исходя из первоначального срока полезного использования объекта

цена вопроса Более 4,5 млн рублей

Крупное производственное предприятие проводило реконструкцию и модернизацию оборудования и инфраструктуры. Значительная часть срока их полезного использования к моменту проведения работ уже истекла. Закончив работы по реконструкции, компания увеличила первоначальную стоимость основных средств, а срок полезного использования сохранила прежним. Поэтому амортизационные отчисления рассчитывались налогоплательщиком исходя из оставшегося срока полезного использования.

При проведении выездной налоговой проверки на этот факт обратили внимание инспекторы. Налоговики сделали перерасчет амортизационных отчислений со следующего месяца после окончания реконструкции, использовав норму амортизации, рассчитанную компанией при первоначальном вводе имущества в эксплуатацию. В результате чего сумма амортизации, подлежащая списанию, резко уменьшилась. На основании этого расчета был сделан вывод о неправомерном завышении расходов.

Все это послужило основанием для доначисления налога на прибыль, а также пеней и штрафа. Однако с нашей помощью предприятию удалось добиться того, что по итогам рассмотрения возражений на акт проверки инспекторы сняли свои претензии по данному эпизоду.

По мнению проверяющих, у модернизированного объекта продлевается срок начисления амортизации. После реконструкции основного средства налогоплательщик обязан руководствоваться нормой амортизации, рассчитанной при вводе объекта в эксплуатацию (п. 2 ст. 259.1, подп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ).

на цифрах

При применении линейного метода норма амортизации рассчитывается по формуле, учитывающей нормативный срок полезного использования основного средства. Например, при сроке полезного использования 10 лет годовая норма амортизации составит 10 процентов (1 год : 10 лет × 100%). Что позволит компании полностью перенести в налоговые расходы свои капвложения в объект за 10 лет.

Однако если уже в ходе эксплуатации стоимость основного средства изменилась в результате реконструкции или модернизации, применяя первоначальную норму амортизации, уже не удастся списать все расходы за нормативный срок полезного использования.

на цифрах

Допустим, что первоначальная стоимость объекта из предыдущего примера – 1 млн рублей. ОС эксплуатировалось в течение шести лет. За этот срок в расходы было перенесено 600 тыс. рублей (1000 тыс. руб. × 10% × 6 лет). Остаточная стоимость – 400 тыс. рублей (1000 тыс. – 600 тыс.).

Компания произвела модернизацию объекта на сумму 200 тыс. рублей. Первоначальная стоимость выросла до 1,2 млн рублей (1000 тыс. + 200 тыс.). Соответственно, остаточная – до 600 тыс. рублей (400 тыс. + 200 тыс.). Если продолжать применять первоначальную норму амортизации 10 процентов, за оставшиеся четыре года эксплуатации можно будет перенести в расходы только 480 тыс. рублей (1200 тыс. руб. × 10% × 4 года). А чтобы списать остаток 120 тыс. рублей (600 тыс. – 480 тыс.), понадобится еще один год сверх нормативного срока полезного использования.

Тем не менее такой порядок определен как правильный Минфином России (см., например, письма от 03.10.13 № 03-03-06/1/40974, от 26.09.12 № 03-03-06/1/503, от 13.03.12 № 03-03-06/1/126). Согласно данным разъяснениям, остаточную стоимость основных средств, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены при вводе этих объектов в эксплуатацию.

текст возражений

«Вывод о невозможности изменить норму амортизации сделан без учета абзаца 3 пункта 1 статьи 258 НК РФ. Согласно данной норме, если срок полезного использования основного средства не увеличился после его реконструкции, модернизации или технического перевооружения, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. Это свидетельствует о праве налогоплательщика списать всю увеличившуюся стоимость основного средства за оставшийся срок полезного использования объекта. То есть пересчитать норму амортизации».

Аналогичные выводы сделаны в постановлениях Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.04.11 № А33-12605/2010, федеральных арбитражных судов Московского от 06.04.11 № КА-А40/2125-11, Волго-Вятского от 07.05.08 № А29-6646/2007, Поволжского от 17.07.07 № А49-998/07 округов. В последнем из названных дел выводы суда счел верными ВАС РФ и отказал в передаче данного дела на пересмотр Президиума ВАС РФ (определение от 22.11.07 № 14740/07). Таким образом, порядок расчета нормы амортизации, примененный комбинатом после модернизации и реконструкции, соответствует нормам Кодекса.

Приведенные налоговым органом положения, исходя из формулировок, касаются случаев определения нормы амортизации при принятии объекта к учету. В них речь идет о первоначальной стоимости. Тогда как после реконструкции, модернизации, технического перевооружения эта стоимость уже не является первоначальной – она увеличивается».

Инспекторы предложили списывать стоимость реконструируемых объектов за пределами срока полезного использования. По мнению налогового органа, амортизацию вполне допустимо продолжить начислять на оставшуюся стоимость и после истечения этого срока. По их мнению, это не противоречит пункту 5 статьи 259.1 НК РФ, согласно которому начисление амортизации прекращается после исключения объекта из состава амортизируемого имущества или полного списания его стоимости (письма Минфина России от 12.02.09 № 03-03-06/1/57, от 02.03.07 № 03-03-06/1/146).

текст возражений

«Срок полезного использования представляет собой период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ). То есть это тот срок, в течение которого объект способен приносить налогоплательщику доход.

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ закреплен принцип равномерности признания доходов/расходов: при методе начисления расходы учитываются налогоплательщиком в том же периоде, в котором учтены и соответствующие доходы. Если руководствоваться указаниями налогового органа, то комбинат должен будет признавать расходы в периодах, когда основное средство уже не сможет приносить доход. Это нарушит принцип равномерности признания доходов и расходов.

Кроме того, установленный механизм начисления амортизации определяет срок полезного использования как максимальный период, в течение которого налогоплательщик должен списывать капитализируемые расходы. Позиция налогового органа приводит к необоснованному увеличению такого периода и неправомерному увеличению налоговой нагрузки налогоплательщика».

Проверяющие указали на то, что их позиция согласуется с принятой методологией по спорному вопросу. Об этом свидетельствуют названные письма Минфина России. Данное ведомство уполномочено разъяснять положения законодательства о налогах и сборах.

текст возражений

«Приведенные инспекторами ссылки на разъяснения Минфина России не могут быть приняты во внимание. Эти письма не являются нормативными правовыми актами и не могут влиять на права и обязанности налогоплательщика. Этот вывод соответствует позиции Президиума ВАС РФ (постановление от 16.01.07 № 12547/06). Подобные разъяснения не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие неоднократному применению при осуществлении функций налогового контроля. Соблюдения этих правил налоговые органы не вправе требовать и от налогоплательщиков. Тем более выраженное в приведенных письмах мнение не будет обязательным для арбитражного суда при рассмотрении спора».

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы