Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как выплатить премию покупателю товара, не переплатив налоги

30 октября 2013   969  

При каком способе расход в виде бонуса будет минимальным

Как поставщику получить максимальную налоговую экономию

Что выгодно покупателю с точки зрения налоговой оптимизации

При заключении договора поставки стороны часто включают в него условия о предоставлении премий покупателям за достижение различных показателей. Однако не всегда поставщики располагают денежными средствами для выплаты таких премий. Приходится использовать иные способы, чтобы простимулировать покупателя без перечисления денежных средств на его счет. При этом остро встает вопрос, как достичь поставленной цели, не только не теряя при этом на налогах, но и, по возможности, получая налоговую выгоду. Именно это мы и выясним, рассчитав налоговую нагрузку по нескольким вариантам безденежной премии – через предоставление различного рода бонусов.

Покупателю можно передать без оплаты партию товара

Самый распространенный вариант безденежного премирования покупателя – передача ему товара без оплаты.

Налоговые последствия у поставщика. Для целей НДС безвозмездная передача товара приравнивается к его реализации. Поставщик в периоде передачи товара должен исчислить НДС в бюджет, исходя из рыночной стоимости бонусного товара (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом налог не предъявляется покупателю, значит, не подпадает под действие пункта 19 статьи 270 НК РФ. Следовательно, поставщик может начисленный НДС учесть в составе прочих расходов (см. также постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15047/12). Но данное решение может привести к налоговым спорам.

Расходы поставщика, связанные с предоставлением бонуса, определяются исходя из фактических затрат. Ими являются стоимость передаваемых в качестве бонуса товаров по данным налогового учета. На основании документального подтверждения – разработок о маркетинговой политике, расчетов экономической оправданности «подарков», условий договоров с покупателями – поставщик может учесть их как бонус, предоставленный покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Сумма расхода признается в периоде безвозмездной передачи.

Налоговые последствия у покупателя. Даже если поставщик составит счет-фактуру в двух экземплярах и один из них передаст покупателю, тот не сможет принять к вычету сумму НДС. Ведь ему налог не предъявляется к уплате. И при безвозмездном получении товаров счет-фактура не регистрируется в книге покупок, даже если поставщик его составит в двух экземплярах (п. 1, подп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Безвозмездное получение имущества приводит к возникновению внереализационного дохода. Его размер определяется исходя из рыночных цен полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При этом Минфин России считает, что в случае дальнейшей реализации или использования этого товара для собственных нужд расходов в виде его стоимости у покупателя не возникает (письма от 26.09.11 № 03-03-06/1/590, от 19.01.06 № 03-03-04/1/44). Отметим, что в данном случае эта позиция будет, скорее всего, поддержана судами. Случаи, когда стоимость безвозмездно полученного имущества может быть учтена для целей налогообложения прибыли, прямо предусмотрены Кодексом (материально-производственные запасы, полученные при демонтаже и выявленные при инвентаризации – абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Бонус может быть предоставлен в виде скидки на будущую поставку

Другим распространенным вариантом является предоставление бонуса в виде скидки в счет будущих поставок. Чтобы при этом не возникло разногласий с налоговиками, такой способ выплаты премии лучше прямо прописать в дополнительном соглашении к договору.

Налоговые последствия у поставщика. Момент определения налоговой базы по НДС возникнет только на дату отгрузки товара. Поскольку он реализуется по сниженной цене, то налоговая база определяется с учетом скидки (п. 1, 2.1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли компания не признает расход в сумме премии. Она проявит себя снижением выручки от реализации следующей партии. При отгрузке товаров доход отражается с учетом скидки (п. 1 ст. 249 НК РФ). Расходы, связанные с реализацией товаров, признаются в общем порядке в полной сумме (п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Налоговые последствия у покупателя. Налоговые последствия покупателя в случае предоставления скидки на последующую реализацию товаров заключаются в том, что к вычету он примет сумму НДС, определенную со стоимости товара, уменьшенной на скидку (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль покупатель не признает внереализационных доходов в виде суммы скидки. Но она уменьшает стоимость приобретения товаров, по которой они будут учтены. Соответственно, на расходы впоследствии (при реализации этих товаров или их использовании для собственных нужд) будет отнесена эта уменьшенная сумма (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Можно зачесть бонус в счет аванса покупателя под будущие поставки

В данном случае бонус не изменяет цену ни прошлых, ни будущих поставок. В соглашении, определяющем условия предоставления бонуса, стороны должны оговорить, что он засчитывается как предоплата в счет поставки следующей партии товара.

Налоговые последствия у поставщика. На дату соглашения поставщик признает получение предоплаты. А значит, возникает объект обложения НДС. Сумма налога исчисляется по расчетной ставке (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ).

После отгрузки товаров сумма начисленного с предоплаты НДС может быть принята к вычету. При этом начисляется НДС на полную стоимость отгруженного товара (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172, п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли на дату подписания соглашения о зачете денежного бонуса в счет оплаты поставки следующей партии товара у поставщика возникает денежное обязательство перед покупателем на сумму бонуса. Соответственно, можно считать бонус предоставленным, а условия для признания расхода соблюденными. Как и в первом случае, сумма бонуса учитывается на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Впоследствии при отгрузке товаров поставщик признает доходы и расходы в общеустановленном порядке в полной сумме.

Налоговые последствия у покупателя. В общем случае с суммы уплаченной предоплаты покупатель имеет право принять к вычету НДС. Но когда предоплата не перечислена денежными средствами, налоговый вычет спорен. Основанием для вычета является платежное поручение. В данном случае его нет. А значит, в праве на вычет, вероятнее всего, откажут (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, п. 2 письма Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39). Вычет суммы НДС по приобретенным товарам производится в общеустановленном порядке.

Для целей налогообложения прибыли на дату зачета бонуса в счет аванса у покупателя возникает внереализационный доход (ст. 250 НК РФ). Приобретенные товары принимаются к учету по полной стоимости.

на цифрах

Допустим, покупателю полагается бонус за достижение объема закупок. Продажная стоимость следующей партии товара составляет 500 тыс. рублей (без НДС), сумма НДС – 90 тыс. рублей. Стоимость приобретения этого товара по данным налогового учета – 300 тыс. рублей. Бонус предоставлен в размере 10 процентов от стоимости этой партии.

В первом варианте бонусная часть новой партии товара передается безвозмездно, а остальная часть реализуется. Во втором случае партия реализуется со скидкой на величину бонуса. В третьем – бонус засчитывается как предоплата.

Сравнение налоговых последствий различных способов предоставления бонуса, тыс. руб.

Варианты предоставления бонуса Безвозмездная передача Скидка на следующую поставку Зачет в счет следующей поставки

Поставщик

Начисления по НДС 90 (500 10% 18% + 500 90% 18%) 81 (500 90% 18%) 99 (90 10% + 90)
Вычет по НДС     9 (90 10%)
Расходы на выплату премии 39 (300 10% + 500 10% 18%)   59 ((500 + 90) 10%)
Доход от реализации 450 (500 90%) 450 (500 90%) 500
Себестоимость товаров 270 (300 90%) 300 300
Суммарная налоговая нагрузка 118,2 ((450 – 39 – 270) 20% + 90) 111 ((450 – 300) 20% + 81) 118,2 ((500 – 300 – 59) 20% + 99 – 9)

Покупатель

Налоговый вычет по НДС 81 (500 90% 18%) 81 90
Доход от получения премии 50 (500 10%)   59
Потенциальные расходы 450 450 500
Суммарная налоговая экономия 161 ((450 – 50) 20% + 81) 171 (450 20% + 81) 178,2 ((500 – 59) 20% + 90)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы