Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Быстрый справочник по выплатам компенсаций в пользу работников

25 сентября 2013   352  

Неотъемлемой частью налогового планирования является поиск оптимальной формы выплаты вознаграждения работникам. В идеале каждый работодатель желает, чтобы такие выплаты уменьшали налогооблагаемую прибыль, но при этом с них бы не уплачивались страховые взносы во внебюджетные фонды. А по возможности и давали экономию по НДФЛ, чтобы повысить мотивацию работника к таким методам налогового планирования.

Идеально удовлетворяют таким требованиям выплаты, которые компаниям приходится осуществлять в соответствии с трудовым законодательством. Это различного рода компенсации. В данном материале мы рассмотрели наиболее универсальные выплаты в пользу работников и привели нормы глав 23 и 25 НК РФ и Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, которыми нужно руководствоваться при расчете налоговых последствий.

Вид выплаты, норма ТК РФ Налог на прибыль НДФЛ Страховые взносы Примечания
Компенсация за неиспользованный отпуск работающему сотруднику (ст. 126 ТК РФ) Учитывается, но только в части отпуска, которая может быть заменена компенсацией по ТК РФ (п. 8 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 20.05.05 № 03-03-01-02/2/90) Облагается (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ) Облагается (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, абз. 4 подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ) Компенсацией может быть заменена только часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней – это или те дни, которые превышают обычную продолжительность отпуска, или дополнительный оплачиваемый отпуск (ч. 2 ст. 126 ТК РФ)
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (ч. 1 ст. 127 ТК РФ) Учитывается (п. 8 ст. 255 НК РФ) Облагается (п. 1 ст. 210, абз. 7 п. 3 ст. 217 НК РФ) Облагается (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ) Компенсация выплачивается за все неиспользованные отпуска, вне зависимости от количества лет, когда работник не пользовался правом на отпуск
Компенсация командировочных расходов (ст. 168 ТК РФ) Учитывается на основании подтверждающих расходы документов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) Не облагается. Суточные – не более 700 рублей за день командировки на территории РФ и 2500 рублей – при загранкомандировках (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ) Не облагается (ч. 2 ст. 9 закона № 212-ФЗ) Возмещаются с учетом Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749
Компенсация иных расходов (взамен суточных) по однодневным командировкам (ст. 43, 168 ТК РФ) Учитывается (п. 3 ст. 255 НК РФ) Не облагается (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.12 № 4357/12) Облагается (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 закона № 212-ФЗ). Есть положительная практика (постановления ФАС Центрального от 03.12.12 № А54-3541/2012, Поволжского от 22.01.13 № А65-27465/2011 округов) Суточные при однодневных командировках в общем случае не выплачиваются (абз. 4 п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749). Но работодатель вправе предусмотреть такие выплаты (постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.12 № 4357/12)
Компенсации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер (ст. 168.1 ТК РФ) Учитываются (ст. 255, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) Не облагаются (абз. 11 подп. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ) Не облагаются (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ) Порядок и размер компенсаций устанавливаются коллективным или трудовым договором, соглашениями, локальными актами (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.10 № 406-19)
Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда (ч. 1 ст. 146, ст. 147 ТК РФ) Учитываются (п. 1, 3 ст. 255 НК РФ) Облагаются (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.06 № 86/06) Облагаются (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ) Размер обязательных надбавок и доплат определяется с учетом постановления Правительства РФ от 20.11.08 № 870
Компенсации за работу с особыми условиями труда (абз. 13 ч. 1, ч. 3 ст. 219 ТК РФ) Учитываются (п. 3 ст. 255 НК РФ) Не облагаются (п. 3 ст. 217 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.06 № 86/06) Облагаются (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ) Устанавливаются в соответствии с коллективным договором
Выдача работникам, занятым на вредных производствах, молока или других равноценных пищевых продуктов или их компенсация (ст. 222 ТК РФ) Учитывается в расходах (п. 3 ст. 255, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) Не облагается в пределах норм (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ) Не облагается в пределах норм (абз. 2 подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ) Нормы выдачи продуктов или их компенсаций и утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.09 № 45н
Иные компенсации, установленные отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями (ст. 45, абз. 3 ч. 2 ст. 46 ТК РФ) Учитываются в расходах (ст. 255, 264 НК РФ). Минфин России считает необходимым закрепить в трудовых или коллективном договоре обязанность выплат в соответствии с соглашениями (письмо от 05.03.05 № 03-03-01-04/1/99) Не облагаются (подп. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ) Не облагаются (п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ) Соглашения распространяются на всех работодателей, осуществляющих деятельность в отрасли, если они не представили мотивированный отказ в соответствии с частью 8 статьи 48 ТК РФ
Денежная компенсация (материальная ответственность) за нарушение срока выплаты заработной платы и иных выплат (ст. 236 ТК РФ) Не учитывается (письма Минфина России от 31.10.11 № 03-03-06/2/164, от 09.12.09 № 03-03-06/2/232, от 17.04.08 № 03-03-05/38). Есть положительная практика (подп. 12 п. 1 ст. 265, ст. 255 НК РФ, постановления ФАС Поволжского от 30.08.10 № А55-35672/2009, Уральского от 14.04.08 № Ф09-2239/08-СЗ округов) Не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Роструда от 07.12.06 № 2042-6-1, Минфина России от 18.04.12 № 03-04-05/9-526) Облагается (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 закона № 212-ФЗ). Перечень необлагаемых компенсаций закрыт (ч. 2 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Есть положительная практика (постановления ФАС Дальневосточного от 15.05.13 № Ф03-1527/2013, Московского от 27.03.13 № А41-28843/12 округов) Обязательный размер компенсации составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных сумм за каждый день просрочки. Трудовым или коллективным договором может быть установлена компенсация в большем размере
Компенсация стоимости проезда к месту отдыха и обратно лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 325 ТК РФ, ст. 33 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1) Учитывается (п. 7 ст. 255 НК РФ) Не облагается (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ) Не облагается (п. 7 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Норма – стоимость проезда или перелета от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, включая провоз багажа весом до 30 кг Работодатель самостоятельно устанавливает размер, условия и порядок компенсации таких расходов. Законодатель не ограничивает минимальный и максимальный размеры компенсации, а также не ограничивает право на дифференцированный подход при возмещении расходов (письмо Минфина России от 11.01.13 № 03-03-06/1/2)
Возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, причиненные работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей (ст. 22, 184 ТК РФ, ст. 1084 ГК РФ) Выплаты за счет ФСС России не являются расходом. Выплаты по решению суда учитываются в расходах (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) Не облагается в пределах норм (абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ) Не облагается в пределах норм (подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) Существует мнение, что под нормой следует понимать страховые выплаты, указанные в части 2 статьи 184 ТК РФ. В этом случае иные выплаты, осуществленные без решения суда, будут облагаться страховыми взносами и НДФЛ. Но возмещение возможно также на основании статей 1085, 1086 ГК РФ
Компенсация причиненного морального вреда (ст. 237 ТК РФ) Не учитывается (письма Минфина России от 19.03.10 № 03-03-06/4/22, от 09.12.09 № 03- 03-06/2/232). Есть положительная практика (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 13.10.09 № А78-6936/08, Северо-Западного от 03.04.09 № А42-6526/2007 округов) Не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 28.11.08 № 03-04-05-01/450) Не облагается (подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае спора, а также при возникновении морального вреда вследствие других причин размер компенсации определяется судом (ст. 237 ТК РФ)
Оплата учебного отпуска и компенсация проезда к месту учебы и обратно (ст. 173–179 ТК РФ) Учитывается (п. 13 ст. 255 НК РФ) Не облагается (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ) Не облагается (подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 20.04.10 № 939-19) Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые (ч. 1 ст. 179 ТК РФ)
Компенсации за использование работником личного имущества в служебных целях (ст. 164, 188 ТК РФ) Учитываются (подп. 11, 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). Для компенсаций на использование автомобилей установлены нормы пунктом 1 постановления Правительства РФ от 08.02.02 № 9 Не облагаются (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ) Не облагаются (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ, п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19) Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ)
Оплата путевок на лечение (абз. 11 ч. 2 ст. 41, абз. 6 ч. 4 ст. 57 ТК РФ) Не учитывается (п. 29 ст. 270 НК РФ) Не облагается (п. 9 ст. 217 НК РФ) Облагается (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 закона № 212-ФЗ) Условие для применения льготы по НДФЛ: на основании путевок работникам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ
Материальная помощь (абз. 15 ч. 2 ст. 41 ТК РФ) Не учитывается (п. 23 ст. 270 НК РФ) Облагается за исключением ограниченных случаев (п. 1 ст. 210, п. 8, абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ) Облагается за исключением ограниченных случаев (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ) НДФЛ и страховые взносы не начисляются на материальную помощь, выплаченную в связи со смертью работника, стихийным бедствием или иными чрезвычайными обстоятельствами, в сумме до 4 тыс. рублей, в сумме до 50 тыс. рублей при рождении ребенка
Оплата медицинской страховки (абз. 11 ч. 2 ст. 41, абз. 6 ч. 4 ст. 57 ТК РФ) Учитывается в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ) Не облагается (п. 3 ст. 213 НК РФ) Не облагается (п. 5 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ) Для налогообложения прибыли и начисления страховых взносов установлены требования: договор страхования должен быть заключен на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ
Компенсация процентов по ипотечному кредиту (абз. 3, 15 ч. 2 ст. 41 ТК РФ) Учитывается (п. 24.1 ст. 255 НК РФ) Не облагается (п. 40 ст. 217 НК РФ) Не облагается (п. 13 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ) В целях налогообложения прибыли и НДФЛ величина расходов не может превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда
Оплата питания работников, не являющаяся обязательной (абз. 12 ч. 2 ст. 41 ТК РФ) Учитывается, если такое обязательство предусмотрено трудовыми или коллективным договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 31.03.11 № 03-03-06/4/26). Облагается (п. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ) Облагается (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 закона № 212-ФЗ) Работодатель вправе принять на себя обязательство по оплате питания сотрудников, не являющегося лечебно-профилактическим питанием, обязательным для отдельных видов производств. Соответствующее условие лучше отразить в коллективном или трудовых договорах в целях беспроблемного учета расходов

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы