Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Справка-расчет, которая побудит владельцев ликвидируемого ООО к налоговой оптимизации

25 сентября 2013   953  

Как документ позволит сэкономить. При ликвидации ООО имущество, оставшееся после расчета со всеми кредиторами, подлежит распределению между участниками общества (п. 1 ст. 67, п. 7 ст. 63 ГК РФ). В случае если стоимость оставшегося имущества равна стоимости вкладов участников юрлиц, то такое распределение не повлечет за собой для них никаких налоговых последствий (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но разница между рыночной ценой полученного имущества и стоимостью доли в уставном капитале включается в доходы участника ликвидируемой организации (п. 2 ст. 277 НК РФ) и облагается по соответствующей налоговой ставке.

Если учредителем ликвидируемого общества является физлицо, то доход в виде распределяемого имущества облагается НДФЛ по ставке 13 процентов в полном размере (письма Минфина России от 06.09.10 № 03-04-06/2-204, от 17.08.10 № 03-04-05/2-463, от 29.01.10 № 03-04-05/2-16). По мнению чиновников, положения абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ позволяют уменьшить полученные доходы на произведенные расходы только при продаже доли в уставном капитале. Поэтому стоимость имущества, выплачиваемая при ликвидации организации, облагается НДФЛ на общих основаниях с полной суммы полученного дохода.

Кроме того, с разницы между стоимостью передаваемого имущества и величиной первоначального вклада учредителя необходимо уплатить НДС. Так как подпункт 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признает реализацией лишь распределение имущества ликвидируемого общества в пределах первоначального взноса.

Конечно, налоговые потери при распределении имущества в адрес участников можно сократить, воспользовавшись выгодными разъяснениями Минфина. По мнению чиновников, выплаты, полученные сверх вклада при разделе имущества ликвидированного общества являются дивидендами (п. 1 ст. 43, подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ, письма Минфина России от 14.01.13 № 03-08-05, от 10.06.10 № 03-08-05, от 07.04.10 № 03-08-05/1, от 12.03.10 № 03-03-06/1/132). Аналогичной точки зрения придерживаются и фискалы (письмо УФНС по г. Москве от 30.10.08 № 20-12/101953). А доходы в виде дивидендов облагаются налогами по более низкой ставке – 9 или 0 процентов (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Однако эти разъяснения даны в отношении доходов нерезидентов. Применять их к резидентам – налоговый риск.

Напомнить владельцам компании об этих негативных налоговых последствиях и побудить ее руководство к налоговому планированию поможет справка-расчет, составленная главным бухгалтером или финансовым директором. Такой документ может содержать также предложения по исправлению ситуации.

В данном случае очевидно: чтобы избежать налоговых потерь и по налогу на прибыль, и по НДС, необходимо перед ликвидацией увеличить размер вкладов участников юрлиц таким образом, чтобы распределяемая в их пользу сумма не превышала затрат. То есть увеличить вклад участника, не увеличивая размера чистых активов ООО. В отношении физлиц подобный шаг даст эффект лишь по НДС.

На практике существует несколько способов достичь этого. Например, участник может внести дополнительный вклад в уставный капитал наличными деньгами. Далее ликвидируемая организация предоставит заем дружественной компании на сумму дополнительного вклада. Впоследствии задолженность по займу признается безнадежной к взысканию на основании постановления судебного пристава об окончании исполнительного производства (абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ). И списывается в расходы на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Также ликвидируемая компания может получить в качестве вклада в уставный капитал просроченную дебиторскую задолженность третьих лиц. Такую дебиторку можно уступить дружественной компании с любым дисконтом. Убыток от такой уступки полностью учитывается для целей налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

В каком виде составляется. Унифицированная форма бухгалтерской справки законодательно не утверждена. Следовательно, организация имеет право составить ее в произвольной форме. Единственное упоминание о существовании такого первичного документа содержится в статье 313 НК РФ. Из положений этой нормы следует, что бухгалтерская справка подтверждает данные налогового учета.

Что обязательно должно быть в документе. В бухгалтерской справке, которая обоснует необходимость налоговой оптимизации при разделе имущества ликвидируемой компании, нужно отразить состав учредителей общества, размер доли участия каждого из них и сведения об оплате долей. А также рыночную стоимость имущества организации, подлежащего распределению между ее учредителями. Помимо этого в справке-расчете нужно указать наименование ликвидируемой организации, дату составления, должность и наименование лица, ответственного за ее составление.

Дополнительные меры безопасности. Во избежание проблем, если такая бухгалтерская справка попадет в руки к налоговому инспектору, лучше не приводить в документе конкретные методы, которые позволят уравнять вклады учредителей со стоимостью чистых активов. Это убережет руководство компании от обвинений в уклонении от уплаты налогов. Акцент лучше сделать на постановке проблемы, а не на способах ее решения.

Также стоит учесть, что при получении имущества ликвидированной организации оценка доходов учредителя осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества и не ниже затрат на производство или приобретение иного имущества. Для снижения налоговых рисков рыночную стоимость желательно установить путем проведения независимой оценки (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.10.09 № Ф03-5230/2009).

Кроме того, при оплате акций в акционерных обществах неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик (п. 3 ст. 34 закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Как и в ООО в случае, если номинальная стоимость, оплачиваемая неденежными средствами, составляет более 20 тысяч рублей (п. 2 ст. 15 закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Фрагмент справки-расчета, которая побудит руководителя ликвидируемой компании к налоговой оптимизации

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы