Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как используются дружественные компании в налоговом планировании

25 сентября 2013   1322  

Учет в группе компаний чаще всего ведет единая бухгалтерия

46 процентов схемных компаний применяет общую систему

Большинство использует дружественные компании постоянно

При проведении налоговой оптимизации дружественные компании используются очень часто. На практике с помощью подобных структур экономят страховые взносы, налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Разработано множество схем с участием дружественных организаций. Для получения налоговой экономии компании группы объединяются в простое товарищество, заключают договоры аренды или займа, осуществляют выплаты по лицензионным договорам, совместно проводят посреднические операции и экспортно-импортные сделки.

Редакция «ПНП» провела на сайте журнала опрос среди читателей, касающийся использования дружественных компаний в налоговом планировании. Результаты опроса мы представили в виде диаграмм.

Какие операции чаще всего проводятся с помощью дружественных компаний

Опрос показал, что чаще всего с помощью дружественных компаний проводят операции по получению или выдаче кредитов и займов (см. диаграмму 1). Заемное финансирование является важным инструментом перераспределения денежных средств в группе компаний. Кроме того, уплата процентов по займам позволяет получить налоговую экономию, если у заимодавца и заемщика доходы и расходы облагаются по различным ставкам налога.

Диаграмма 1 Какие операции чаще всего проводятся с помощью дружественных компаний

Использовать дружественные компании для оказания услуг предпочитают более половины участников опроса. Самыми популярными расходами при этом являются затраты на маркетинговые, консультационные и юридические услуги. В данном случае также выгодно, когда компания, оказывающая услуги, применяет спецрежим. Клиенту же главное – доказать реальность и оправданность таких услуг (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Достаточно популярны и арендные отношения с дружественными контрагентами. Обычно собственник, применяющий общую систему, сдает объект в аренду дружественному упрощенцу по минимальной цене. Упрощенец, в свою очередь, заключает договор субаренды с конечными арендаторами по рыночной стоимости. Что в совокупности позволяет добиться немалой выгоды по налогам.

Для снижения налоговых рисков в данной ситуации компании необходимо иметь четкую деловую цель, обосновывающую привлечение вспомогательного арендатора. При этом низкий объем выручки от сдачи объекта в аренду не доказывает отсутствия деловой цели (определение ВАС РФ от 28.06.10 № ВАС-8149/10).

Исходя из опроса, 45 процентов компаний часто используют в своей деятельности дружественных агентов и комиссионеров. Одним из главных недостатков данной схемы является риск переквалификации агентских отношений в прямые отношения по купле-продаже товаров.

Еще 12 процентов опрошенных привлекают дружественную компанию для совершения экспортно-импортных операций. Обычно при импорте товаров покупатель приобретает товар по минимальной цене, а затем перепродает его через цепочку поставщиков. После чего его стоимость достигает рыночного уровня. Либо за пределами России в цепочку встраиваются дружественные посредники.

Какую систему налогообложения чаще всего применяют дружественные компании

В результате исследования выяснилось, что почти половина опрошенных для своих дружественных компаний выбирает общую систему налогообложения (46%). Такой выбор сильно снижает налоговый маневр, но в то же время компании на общей системе необходимы для эффективного взаимодействия с упрощенцами, которых к процессу налогового планирования привлекает ровно столько же читателей (46%). При этом почти поровну разделились те, кто применяет упрощенку с базой «доходы» и «доходы минус расходы».

Тот факт, что только 8 процентов опрошенных используют компании на ЕНВД, возможно, говорит о том, что этот спецрежим охватывает слишком специфичные виды деятельности. Да и ограничения по вмененке достаточно серьезные. Играет свою роль и тот факт, что начиная с 2013 года ЕНВД перестал быть обязательным. Теперь организации и индивидуальные предприниматели переходят на вмененку добровольно (п. 1 ст. 346.28 НК РФ) – не всем это выгодно.

Каким образом вы демонстрируете должную осмотрительность при выборе дружественного контрагента

Большинство компаний (45%) проявляют должную осмотрительность при работе с дружественными организациями точно так же, как и при сотрудничестве с независимыми контрагентами. То есть запрашивают у дружественного партнера копии учредительных и разрешительных документов, свидетельства о постановке на налоговый учет, выписки из ЕГРЮЛ, приказа, подтверждающего полномочия представителя дружественного контрагента и т.д. А также проверяют сведения о массовых адресах и дисквалифицированных лицах на сайте ФНС России.

Примечательно, что более 40 процентов опрошенных не формируют налоговое досье в отношении дружественного контрагента. Поскольку считают, что успеют собрать необходимые документы в любой момент. Конечно, такое поведение крайне неосмотрительно. На наш взгляд, собрать необходимый пакет документов целесообразно еще до заключения договора, а не в тот момент, когда уже пришла выездная проверка. И только 14 процентов практиков собирают больше документов, чем обычно.

Дружественные компании какого типа имеются в группе компаний

Как показал опрос, большинство использует формально независимые дружественные компании – так поступают 57 процентов опрошенных (см. диаграмму 2). Здесь имеются в виду юрлица, взаимосвязь которых с головной организацией нельзя выявить по внешним признакам. И это правильно – незачем давать налоговикам лишний повод для углубленного контроля.

Диаграмма 2 Дружественные компании какого типа имеются в группе компаний

В то же время 68 процентов опрошенных это не пугает. Они нередко взаимодействуют также и со своими дочерними и взаимозависимыми компаниями. В крупных холдингах избежать этого вряд ли удастся. Но вот если в результате таких контактов возникает налоговая экономия, возможны претензии проверяющих, хотя взаимозависимость сама по себе и не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

При наличии взаимозависимости проверяющие, прежде всего, могут проверить рыночность цены, по которой была совершена сделка. Вместе с тем, для того, чтобы доначислить налоги по этому основанию, совокупная сумма сделок между взаимозависимыми лицами должна превысить 2 млрд рублей (п. 3 ст. 4 закона от 18.07.11 № 227-ФЗ, подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Примечательно, что 18 процентов опрошенных пытаются получить налоговую экономию с помощью полностью независимых, но в то же время дружественных контрагентов. Вероятно, тут речь идет о разных формах взаимопомощи хозяйствующих субъектов, основанных на личных контактах руководства. Отметим также, что при ответе на данный вопрос можно было выбрать несколько вариантов. Поэтому на практике, скорее всего, используются все типы компаний одновременно.

Как часто используются дружественные компании

Отрадно, что большинство наших читателей (54%) используют дружественные компании в своей деятельности на постоянной основе – такие организации являются элементом структуры. Это означает, что агрессивное налоговое планирование в их группе компаний – основной метод снижения налоговой нагрузки. В первую очередь именно для таких читателей и создан наш журнал.

Примерно треть участников (31%) держат несколько контролируемых организаций про запас. И используют их для снижения налогов время от времени, если возникает такая необходимость. Такой вариант также достоин уважения.

Интересно, что 15 процентов практиков ответили, что используют дружественные компании регулярно, но лишь для проведения однотипных технических операций. Вероятно, тут имеется в виду, прежде всего, обналичка или же искусственное раздувание расходов и корректировка налоговой базы по НДС.

Как организован бухучет в группе компаний

Значительная часть проголосовавших (42%) отметили, что учет операций в группе дружественных компаний ведет единая бухгалтерия. Действительно, намного удобнее, когда главный бухгалтер холдинга имеет возможность руководить всем учетом лично. Однако единая бухгалтерия – один из признаков, по которым определяется взаимозависимость компаний. А это фактор риска при налоговой проверке.

Вероятно, поэтому большинство (52%) предпочитают в той или иной форме иметь бухгалтерию в каждой из зависимых фирм. Либо строго подотчетную головной организации, либо полностью независимую.

Оставшиеся же либо вообще не ведут бухучет в своих схемных компаниях (вероятно, однодневках), либо передают бухучет на аутсорсинг.

Соблюдается ли рыночный уровень цен по внутригрупповым сделкам, не подпадающим под критерии трансфертного контроля

Подавляющее большинство (76%) участников стараются использовать рыночные цены при совершении операций с дружественными контрагентами даже в тех сделках, которые заведомо не подпадают под трансфертный контроль. Такая позиция является наиболее безопасной с точки зрения налоговых рисков. Поскольку Минфин считает, что фискалы могут проверить рыночность цен по любым сделкам, даже если они не отвечают признакам контролируемых (письмо от 26.10.12 № 03-01-18/8-149).

Аналогичного мнения придерживается и ФНС России (письмо от 02.11.12 № ЕД-4-3/18615). При этом контролеры указывают, что в случае установления фактов использования нерыночных цен проверяющие должны доказывать получение компанией необоснованной налоговой выгоды. То есть применять подходы, указанные в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53. Особенным рискам подвергаются сделки между взаимозависимыми организациями.

Но, с другой стороны, 49 процентов опрошенных считают допустимым в тех или иных ситуациях отступать от рыночного уровня цен. Для одних (24%) – это принципиальная позиция по внитригрупповым операциям, не подпадающим под трансфертный контроль. Ведь нерыночный уровень цен часто самый эффективный способ достичь налоговой выгоды. С помощью дружественных компаний можно осуществить передачу имущества с наименьшими налоговыми потерями. Или оптимизировать налог на прибыль путем приобретения товаров, работ, услуг у упрощенца. При этом экономия в группе достигается за счет разницы в ставках налога (20 – 6). Для других участников (25%) нерыночный уровень цен – это вынужденный риск, на который они готовы идти ради реализации своих целей.

Какова обычная стоимость взаимного финансирования дружественных компаний

Почти половина респондентов (46%) выдают дружественным компаниям беспроцентные займы или, напротив, получают от них бесплатное финансирование. Конечно, если целью участников является перераспределение средств в группе, то этот вариант самый оптимальный. Однако для получения налоговой экономии он подходит мало.

Именно поэтому большинство предпочитают возмездное финансирование. Так, 31 процент опрошенных выдают или получают кредиты под процент, величина которого ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ. В таком случае всю сумму выплаченных в адрес дружественной компании процентов можно будет учесть в расходах без нормирования (абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ) и без сложных расчетов сопоставимости долговых обязательств.

Однако 21 процент участников опроса выдают или получают займы под процент, превышающий ставку рефинансирования. Для того чтобы учесть эти проценты в расходах, придется придерживаться уровня процентов по иным сопоставимым обязательствам. То есть рыночного уровня стоимости заимствований. Впрочем, существуют способы искусственного создания сопоставимости. Ими, вероятно, пользуются те, кто выдает внутригрупповые займы с очень высокими процентами (2% опрошенных).

Насколько безопасно использовать для получения налоговой выгоды дружественную компанию

По мнению большинства (54%), при соблюдении должной степени осмотрительности и осторожности использовать дружественную компанию для получения налоговой выгоды полностью безопасно. На наш взгляд, это действительно так, если контрагент не является однодневкой, сдает отчетность в инспекцию, своевременно уплачивает налоги. Также немаловажно, чтобы компания, в адрес которой перечисляются крупные суммы за полученные товары, работы, услуги, имела действующий офис, достаточное количество сотрудников в штате, материально-техническую базу. Основа налоговой безопасности в данной ситуации – грамотное документальное оформление отношений с зависимой компанией и наличие деловой цели, не связанной с налоговой экономией.

31 процент опрошенных высказываются более осторожно. Они считают, что небольшой риск доначислений все же существует. Но стоит признать, что такой риск – как раз следствие несоблюдения должной степени осмотрительности и осторожности. Скорее всего, претензии возможны, если в глаза бросается взаимозависимость компаний и явная несамостоятельность контрагентов. Также влияют недостатки документального оформления и экономической обоснованности сделок.

Впрочем, 15 процентов считают получение налоговой экономии с привлечением дружественных контрагентов серьезным риском. Вероятно, они предпочитают достигать налоговой экономии иными, более безопасными методами либо вообще не экономят налоги. Интересно, зачем же тогда они читают наш журнал?

Где можно эффективно использовать в налоговом планировании дружественную нерезидентную компанию

Исследование показало, что 41 процент проголосовавших участников считают использование дружественного нерезидента эффективным в любой деятельности (см. диаграмму 3). Главное – грамотно разработать структуру группы компаний. Однако значительная часть проголосовавших (21%) оспаривают это утверждение, указывая, что использование нерезидента – дорогое и неэффективное мероприятие. Дело тут скорее всего в размере бизнеса, который представляют опрошенные. Действительно, привлечение дружественных нерезидентов к налоговому планированию может быть слишком затратным для небольших и даже части средних компаний.

Диаграмма 3 Где можно эффективно использовать в налоговом планировании дружественную нерезидентную компанию

Некоторые же занимают промежуточную позицию, считая привлечение дружественного нерезидента оправданным лишь для отдельных операций. Так, 15 процентов участников считают наиболее эффективным использовать такую компанию при перечислении за рубеж пассивных доходов – лицензионных платежей, процентов по займам и дивидендов. Примерно треть практиков считают, что использовать нерезидента с максимальной налоговой выгодой можно при экспорте или импорте товаров. С целью повлиять не только на сумму налога на прибыль и НДС при последующей перепродаже товара в России, но и на ввозные таможенные пошлины и ввозной НДС.

В чем основная цель создания дружественных компаний

Подавляющее большинство практиков (56%) ответили, что основной целью создания дружественных компаний является получение налоговой экономии. Это вполне объяснимо, так как опрос проводился среди читателей журнала «Практическое налоговое планирование». Было бы даже странно, если бы о налоговой экономии при создании дружественных компаний задумывалось меньшинство наших читателей.

Но все же 44 процента опрошенных указали иную основную цель наличия в их группе компаний дружественных контрагентов. И это тоже объяснимо. Налоги – весьма узкий сегмент финансов. Коммерческая организация прежде всего должна думать о получении прибыли и собственной безопасности. И уж во вторую очередь – о снижении налогов. Дружественные компании также вполне пригодны для указанных целей.

Например, 19 процентов опрошенных используют зависимую организацию, прежде всего, для защиты активов. 10 процентов – для увеличения объема продаж и выхода на новые рынки, а 4 процента обходят таким образом различные административные ограничения.

Есть ли смысл иметь «запасную» дружественную компанию с соответствующим профилю основной компании допуском (лицензией, членством в СРО и т.п.)

Почти поровну разделились те, кто считает оправданным иметь «запасную» компанию с соответствующей лицензией (54%), и те, кто считает это перестраховкой и пустой тратой денег (46%). Вероятно, и здесь влияние оказывает размер бизнеса. Для крупного холдинга затраты на создание и поддержание дружественной организации с членством с СРО или с лицензией – незначительные траты. При этом если основную компанию лишат лицензии, то всю деятельность можно будет тут же перевести на дружественное лицо.

Продолжать деятельность после отзыва лицензии или членства в СРО – высокий налоговый риск. Прежде всего для контрагентов. Так, Минфин России считает, что расходы организаций по видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, могут приниматься к налоговому учету только при наличии членства в СРО (письма от 09.03.10 № 03-03-06/1/121, от 09.03.10 № 03-03-06/1/120). Причем чиновники выступают и против включения в налоговые расходы стоимости оплаты работ субподрядчика, не являющегося членом СРО (письмо от 24.09.10 № 03-03-05/205).

Впрочем, при рассмотрении аналогичных споров арбитры не раз указывали, что НК РФ не ставит право на включение стоимости строительных работ в расходы или на принятие НДС по ним к вычету в зависимость от наличия или отсутствия у подрядчика строительной лицензии (постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.05.08 № А65-24999/06, от 11.02.10 № А65-11398/2008). Это может хоть как-то утешить тех, для кого держать «запасную» организацию с допусками и лицензиями слишком накладно.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы