Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Налоговые последствия предоставления скидки

25 сентября 2013   419  

cобытие Тематический практикум «Скидки у продавца и покупателя: документы, налоговый и бухгалтерский учет», организованный центром образования «Элкод» (17 сентября 2013 года, г. Москва, ул. Бутырская, д. 76, стр. 1)

oсновные темы Основания для предоставления скидок и бонусов. Документальное оформление и порядок налогообложения предоставления (получения) скидки, денежной премии, бонуса. Налоговые последствия изменения цены: требования налогового законодательства, позиция и разъяснения налоговых органов, арбитражная практика

В ходе практикума рассматривались налоговые последствия предоставления скидок, премий и бонусов как для поставщиков, так и для покупателей. Ведущая рассказала об июльских изменениях Налогового кодекса, которые касаются обложения скидок НДС.

Татьяна Воронцова пояснила, в чем, по ее мнению, заключаются отличия скидок от премий и бонусов, а также, опираясь на письма Минфина и ФНС, арбитражную практику, предупредила о рисках того или иного варианта налогового учета, чтобы слушатели могли выбрать для себя оптимальный и наиболее выгодный.

Скидки, премии и бонусы – это не одно и то же

Прежде всего ведущая конкретизировала понятия скидок, премий и бонусов. Татьяна Воронцова отметила, что, исходя из сложившейся практики делового оборота, эти три слова нельзя считать синонимами. Все они являются инструментом поощрения покупателя со стороны продавца, но при этом имеют разную экономическую природу, по-разному отражаются в учете и ведут к различным налоговым последствиям.

В частности, скидка – это стимулирующая выплата, которая однозначно влияет на цену предыдущих поставок. Она может предоставляться поставщиком покупателю в форме денежной выплаты или проведения зачета в счет будущих платежей. А раз скидка влияет на цену предыдущих поставок, обеим сторонам сделки необходимо скорректировать свои налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль. Покупателю – уменьшить вычеты по НДС и затраты на приобретение товара, а поставщику – уменьшить начисления по НДС и доход от реализации.

В отличие от скидок, премии не влияют на цену предыдущих поставок. Эта стимулирующая выплата не приводит ни к каким налоговым корректировкам. Покупатель просто отражает дополнительный доход, а поставщик – расход. Причем начиная с 1 июля 2013 года выплата поощрительных премий однозначно не облагается НДС (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). В этом принципиальное отличие премии от ретроскидки.

Бонус имеет ту же экономическую природу, что и премия. Его предоставление не влияет на цену предыдущих поставок. Однако в деловой практике под бонусом обычно имеется в виду некая натуральная выплата. То есть предоставление в качестве поощрения покупателя дополнительной партии товара, а не денежной премии. Начиная с июля 2013 года такой вариант стимулирования стал сильно отличаться от премии в худшую сторону возможными претензиями налоговиков к натуральным поощрениям как по НДС, так и по налогу на прибыль.

Дело в том, что предоставление бонусного товара по сути либо безвозмездная передача товара (дарение), либо его реализация по нулевой цене. Первой позиции придерживаются фискальные органы, требуя от поставщиков платить с бонусов НДС, исходя из рыночной цены, так как безвозмездная передача приравнивается к реализации. Кроме того, стоимость безвозмездно переданного товара будет проблематично учесть в расходах. В итоге вместо того, чтобы уменьшить свои налоговые обязательства в результате выплаты поощрительной премии в виде поставки дополнительной партии товара, поставщик рискует лишь увеличить их.

Именно поэтому Татьяна Воронцова призвала слушателей четко прописывать в договоре, какой именно тип поощрения имеется в виду, влияет ли он на цену предыдущих поставок. Ведь непосредственно от этого зависят налоговые последствия по сделке. А если договор заключен давно – учесть в допсоглашении к нему особенности налогового регулирования, действующие с июля 2013 года.

Налоговые последствия предоставления скидки зависят от этапа истории

Ведущая практикума отметила, что с введением в Налоговый кодекс пункта 2.1 статьи 154 последствия предоставления или получения скидок по НДС стали достаточно прозрачными: любые поощрительные премии считаются не влияющими на цену предыдущих поставок, если об этом прямо не сказано в договоре. Однако это с июля 2013 года, тогда как на текущий момент горизонт выездных проверок – 2010–2012 налоговые периоды. Да и половина 2013 года поправками не затронута. Как исключить риск по этим периодам? Татьяна Воронцова предложила разделить российскую налоговую историю по отношению к поощрительным выплатам на три периода: до 1 октября 2011 года, с 1 октября 2011 по 1 июля 2013 года и после 1 июля 2013 года.

В налоговом плане первые два периода очень похожи. Дело в том, что последствия по НДС в этих периодах регулировал не Налоговый кодекс, а постановления Президиума ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09 и от 07.02.12 № 11637/11.

По мнению судей, любые виды поощрительных премий влияют на цену ранее поставленных товаров. Следовательно, приводят к необходимости корректировать налоговую базу по НДС и налогу на прибыль как у поставщика, так и у покупателя. Исключение составляют лишь премии за достижение объема закупки продовольственных товаров. С 1 февраля 2010 года они не могут считаться ретроскидками в силу прямого указания на это в законе о торговле (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.09 № 381-ФЗ).

Разница в этих двух периодах состоит лишь в методике корректировки налоговой базы по НДС. До введения корректировочных счетов-фактур с 1 октября 2011 года такие корректировки приходилось осуществлять выставлением исправительных документов.

В третьем же периоде, с 1 июля 2013 года, законодательно установлен противоположный подход к обложению скидок НДС. По умолчанию они не влияют на цену предыдущих поставок.

У слушателей практикума по этому поводу возникли вопросы:

– Если брать второй период, с октября 2011 года, получается, покупатель при получении любого вида поощрения должен уменьшать вычеты по НДС? Даже если не получил от поставщика корректировочных счетов-фактур?

– Это наиболее безопасный вариант. Несмотря на то, что в данном случае по сути происходит двойная уплата НДС – покупатель уменьшает вычеты, а поставщик не уменьшает начисления. Иную позицию придется доказывать в суде. С учетом мнения Президиума ВАС РФ, думаю, перспектив не много.

– Ну, хорошо, а вот обратная ситуация. Уже о третьем, современном периоде речь. У нас в договоре сказано, что премия не уменьшает цену предыдущих поставок. Но тут от поставщика поступают корректировочные счета-фактуры. Что делать?

– Это крайне неприятная ситуация. Для покупателя безопаснее всего, конечно, получив корректировочные счета-фактуры, уменьшить вычеты. Но если компания готова спорить, ничто не мешает бухгалтеру просто проигнорировать такие счета и не доплачивать налог. Ведь в договоре четко сказано, что корректировать ничего не требуется.

Но здесь нужно четко понимать, что в совокупности наносится ущерб бюджету. Поставщик, вероятнее всего, уменьшил начисления НДС, а вы не увеличили. Претензии обязательно будут. Лучше всего попытаться договориться с поставщиком, чтобы вы одинаково понимали подписанный договор.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы