Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Справочник актуальных разъяснений Минфина по трансфертному ценообразованию

30 августа 2013   312  

С 2013 года компании должны уведомлять налоговый орган о контролируемых сделках. Скоро начнутся и первые проверки. Между тем вопросов в связи с применением норм о трансфертном ценообразовании не становится меньше. Минфин России систематически выпускает разъяснения, но ответы не всегда вносят определенность.

В приведенной ниже таблице мы собрали актуальные разъяснения Минфина России по трансфертному ценообразованию и проанализировали их на предмет потенциала налогового планирования.

 
Разъяснение Обоснование Комментарий
Доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, не учитываются при исчислении годового дохода. Письмо Минфина России от 17.07.13 № 03-01-18/28094 Для признания сделок контролируемыми установлен годовой суммовой критерий полученных доходов. Минфин напомнил, что при определении доходов надо руководствоваться главой 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ). И сделал вывод, что суммируются доходы по сделкам, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Учитываются доходы, названные в статье 248 НК РФ, – доходы от реализации и внереализационные доходы. И не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ Минфин обратил внимание на целую категорию доходов, которые могут быть использованы налогоплательщиками для избежания ценового контроля. Это предоплаты, залоги и задатки; средства, переданные посреднику для работы; превышение цены размещенных акций или долей над их номинальной стоимостью, целевое финансирование; имущество, полученное от участника или учредителя (а значит, взаимозависимого лица) с долей участия более 50 процентов, и пр.
Некоторые из внереализационных доходов не учитываются при исчислении годового дохода. Письма Минфина России от 17.07.13 № 03-01-18/28094, от 09.07.13 № 03-01-18/26448 Внереализационные доходы учитываются при исчислении налога на прибыль (ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ). Но некоторые из них не могут быть отнесены к конкретной сделке, а значит и лицу, от которого получены. Иные получены не в результате непосредственного совершения Данные разъяснения (и доходы) заслуживают внимания, но относиться к таким способам передачи имущества стоит осторожно. Перечисленные в статье 250 НК РФ доходы формально могут подлежать включению в суммированный доход.
  сделок. Минфин разъяснил, что они могут не учитываться при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми. К таким доходам кроме курсовых разниц отнесены суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, дивиденды. Но только если они выплачены не с целью избежать трансфертного контроля И мнение Минфина на их счет может измениться. Тем более что ранее Минфин давал противоположные разъяснения. В частности, об учете курсовых разниц при определении суммы годового дохода говорится в письме от 27.03.13 № 03-01-18/9758; об учете дивидендов – в письмах от 09.04.13 № 03-01-18/11726, от 02.04.13 № 03-01-18/10636
Неконтролируемые сделки между взаимозависимыми лицами все равно будут контролироваться. Письма Минфина России от 26.10.12 № 03-01-18/8-149, от 26.12.12 № 03-02-07/1-316 Для того чтобы сделки между взаимозависимыми лицами стали контролируемыми, установлен достаточно высокий порог – в 2013 году он составляет 2 млрд рублей. Но, по мнению Минфина, если сумма совокупного дохода по сделкам взаимозависимых лиц не дотягивает до этого уровня, контроль за ценами все равно правомерен на основании статьи 105.3 и глав части второй НК РФ. Манипулирование ценами может быть выявлено в рамках камеральных и выездных налоговых проверок. Если это приведет к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, то ему могут доначислить налоги Ключевые слова – получение необоснованной налоговой выгоды. Это придется доказать, причем налоговикам. Можно предположить, что ссылаться при этом они будут не на названные разъяснения Минфина, а на знакомое постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53. А учитывая, что в прошлом налоговикам далеко не всегда удавалось доказать нерыночность цен и получение необоснованной налоговой выгоды, можно прогнозировать и плюсы. Налоговая практика по применению главы 14.3 НК РФ успеет сформироваться до того, как начнутся суды по контролируемым сделкам. Налогоплательщики успеют попрактиковаться
Налогоплательщики могут сами признать себя взаимозависимыми. Письма Минфина России от 16.07.13 № 03-01-18/27659, от 05.12.12 № 03-01-18/9-187 Минфин напомнил, что лица взаимозависимы, если в силу особенностей их отношений одно лицо может оказывать влияние на решения другого. К таким решениям относятся условия и результаты сделок, экономические результаты деятельности (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Безусловными основаниями для признания лиц взаимозависимыми названы участие в капитале, возможность принимать решения в качестве единоличного исполнительного органа, семейные связи, должностное подчинение (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Но если отношения между лицами фактически Ни Минфин, ни Кодекс не уточняют, как будет развиваться ситуация, если мнения нескольких лиц о взаимозависимости не совпадут. Уведомление о контролируемых сделках подают все их участники. В этом случае отсутствие уведомления от одного из них (не считающего себя взаимозависимым) может обернуться справедливыми подозрениями и налоговой проверкой. Очевидно, что взаимозависимость доказывать придется через суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). У стороны, не признавшей себя взаимозависимой,
  позволяют влиять одному лицу на другое, то они самостоятельно могут признать себя взаимозависимыми и при отсутствии указанных в Кодексе оснований (п. 6 ст. 105.1 НК РФ) все эти разбирательства отнимут много ресурсов при любом исходе дела. Последствия для нее в случае решения вопроса в пользу взаимозависимости не ясны
Для сделок с участием независимых посредников сумма дохода не определена. Письма Минфина России от 17.07.13 № 03-01-18/27872, № 03-01-18/27876 Совокупность сделок, проведенных с участием посредников (в том числе перепродавцов), не являющихся взаимозависимыми, попадает под трансфертный контроль (подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом Минфин делает вывод, что НК РФ не содержит требований к сумме доходов по таким сделкам за календарный год для целей признания их контролируемыми. А значит, такие сделки признаются контролируемыми с первого рубля Хотя Минфин и оговаривается, что все сделки через посредников не будут контролироваться автоматически, это мало успокаивает. Поскольку чиновники отмечают, что для того, чтобы сделать определенный вывод, необходим анализ функций и рисков, принимаемых посредниками, а также используемых ими активов. То есть контроль в любом случае возможен
Сделки с взаимозависимыми офшорами и взаимозависимыми контрагентами на биржевой площадке считаются контролируемыми с первого рубля дохода. Письма Минфина России от 01.07.13 № 03-01-18/25064, от 16.05.13 № 03-01-18/17193, от 16.07.13 № 03-01-18/27663, от 17.10.12 № 03-01-18/8-144 Для офшоров и биржевых сделок контролируемый лимит доходов – 60 млн рублей (п. 7 ст. 105.14 НК РФ). Для сделок между взаимозависимыми лицами также предусмотрен суммовой критерий (п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Но в случае совпадения офшора со взаимозависимым лицом, а также при совершении биржевых сделок с взаимозависимыми лицами Минфин считает, что такие сделки признаются контролируемыми с первого рубля. Чиновники объясняют это тем, что отдельных положений для взаимозависимых лиц – офшоров или взаимозависимых лиц, совершающих сделки на биржевом рынке, не предусмотрено. Значит, о суммовом критерии можно забыть Разъяснения устанавливают ограничения, которых нет в Кодексе. Там среди взаимозависимых лиц не выделены резиденты. Так же как и условия совершения этих сделок – биржевая площадка или обычный магазин. Тот случай, когда в налоговом учете применяется правило «умножение минуса на минус дает плюс». Право на применение суммовых критериев налогоплательщикам придется защищать в суде
Некоторые убытки не помешают взаимозависимым лицам избежать контроля. Письма Минфина России от 09.07.13 № 03-01-18/26461, от 26.03.13 № 03-01-18/9623, от 19.03.13 № 03-03-06/1/8504 Вне зависимости от иных условий сделки не признаются контролируемыми, если участники удовлетворяют определенным требованиям, в частности, не имеют налоговых убытков (подп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ). В кодексе прямо названы только убытки прошлых периодов, переносимые на будущее, но перечень носит Критерий Минфина по разделению убытков на плохие и хорошие непонятен. Чем убыток от продажи основного средства предпочтительнее убытка от уступки права требования? Но есть и плюсы в такой позиции Минфина. Например, вместо продажи дебиторки с дисконтом
  открытый характер. По мнению Минфина, если убыток связан с подрядком признания доходов и расходов по отдельным операциям, например, как убыток от продажи основных средств, то он не мешает признанию сделок неконтролируемыми можно продать с убытком оборудование, а потом уже дебиторку за полную цену. А оборудование можно будет впоследствии выкупить. Заодно и на налоге на имущество удастся сэкономить
Если неизвестна сумма дохода контрагента, то ее надо рассчитать самим. Письма Минфина России от 19.07.13 № 03-01-18/28432, от 16.07.13 № 03-01-18/27663, от 26.12.12 № 03-01-18/10-196 При определении суммового критерия для признания сделок контролируемыми учитываются доходы всех участников сделки. Следовательно, при расчете суммы доходов по сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам. Общая сумма определяется с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 НК РФ. Если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, то, по мнению Минфина, может быть использована расчетная величина. Ее нужно определить с учетом порядка, установленного главой 25 НК РФ, с применением метода начисления Учитывая критерии выручки для применения кассового метода (1 млн рублей в квартал), понять данную рекомендацию можно. Для большинства контролируемых сделок установлен больший суммовой критерий (от 60 млн рублей в год и выше). Но это не исключает участия «кассовиков». Также сторонами контролируемых сделок могут быть, например, упрощенцы, которые также учитывают доходы по «кассе». В итоге возможна ситуация, когда, по мнению одного участника сделки, доход позволяет еще обходиться без трансфертного контроля, а второй уведомит налоговую о сделке
Порядок расчета суммированного дохода по договорам доверительного управления все еще требует уточнения. Письмо Минфина России от 19.07.13 № 03-01-18/28452 Разъяснения Минфина по данному вопросу лаконичны. По сделке доверительного управления суммируются доходы за календарный год, полученные участниками этой сделки. При этом учитываются особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций участников договора доверительного управления имуществом. Они установлены статьей 276 НК РФ Источником дохода выгодоприобретателя являются третьи лица. Поэтому не ясно, кого считать стороной по сделке переданного в аренду через доверительного управляющего имущества. И необходимо ли суммировать в целях применения положений раздела V.1 НК РФ эти доходы с доходами доверительного управляющего, являющимся стороной по сделке, или с доходами этих третьих лиц. А также что должен прибавлять к своему вознаграждению доверительный управляющий: все полученные доходы или только выплаченные выгодоприобретателю
Таможенные пошлины не исключаются Минфин разъяснил, что доходы от реализации учитываются в соответствии с положениями статьи 248 Суммы таможенных пошлин, уплачиваемых при ввозе товаров через границу, являются
из суммарного дохода. Письмо Минфина России от 18.07.13 № 03-01-18/28153 НК РФ. А согласно пункту 1 этой статьи, при определении доходов из них исключаются только суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю. Исключение сумм таможенных пошлин не предусмотрено. А значит, суммирование доходов по сделкам за календарный год для целей пункта 9 статьи 105.14 НК РФ осуществляется без исключения из них сумм таможенных пошлин, уплаченных в связи с совершением таких сделок расходом организации вне зависимости от того, учитываются ли они как самостоятельный расход или формируют стоимость актива. В случае приобретения товаров через посредников компенсация уплаты таможенных пошлин не является доходом по своему экономическому смыслу
О том, какие сделки в области внешней торговли, являются контролируемыми, налогоплательщик может узнать только в конце года. Письма Минфина России от 17.07.13 № 03-01-18/27870, № 03-01-18/27882, № 03-01-18/28096, от 09.07.13 № 03-01-18/26631 Признание сделок контролируемыми осуществляется по итогам соответствующего календарного года. При этом последним днем соответствующего календарного года является 31 декабря. Поэтому для целей признания контролируемыми сделок в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, совершенных налогоплательщиком в 2012 году, в обязательном порядке следует учитывать Перечень, утвержденный приказом Минпромторга России от 30.10.12 № 1598 Запоздалое появление необходимых для работы документов может существенно осложнить деятельность налогоплательщика. В течение года он может осуществлять сделки, не зная, что они являются контролируемыми. Соответственно, компания не сможет в текущем режиме проверять свои сделки на рыночность
У физического лица доход по нормам раздела V.1 НК РФ декларируется по окончании года. Письма Минфина России от 21.01.13 № 03-04-05/4-44, от 15.01.13 № 03-04-06/4-10 Минфин дал разъяснения по сделкам физлица, не имеющего статуса предпринимателя, и организации. Например, взаимозависимое физлицо выдает компании низкопроцентный заем. Поскольку по этой сделке НДФЛ уплачивается в порядке, отличном от установленного статьей 227 НК РФ, то она не подлежит налоговому контролю в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ. В течение налогового периода у физического лица не возникает обязанности по определению налоговой базы по НДФЛ. Потому корректировка в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ производится физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по НДФЛ Не вполне понятно, о каких корректировках идет речь. Доход должен оцениваться с учетом норм главы 23 НК РФ. А там нет такого вида дохода, как недополученная выгода. И деятельность физлица не является предпринимательской, чтобы можно было говорить об обязанности распоряжаться своим имуществом экономически оправданно и максимально эффективно

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы