Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Когда импортеру выгодно завышать или занижать цену ввозимого товара

30 августа 2013   983  

Как снизить риски при варьировании таможенной стоимости

Какой вариант изменения стоимости выгоден импортеру на ОСНО

Чем занижение цены выгодно упрощенцу с объектом «доходы»

Величина таможенной стоимости товара, ввозимого на территорию России, влияет и на размер таможенных платежей, и на сумму налогов, подлежащих уплате при дальнейшей реализации товара. Очевидно, что импортеры заинтересованы в том, чтобы таможенные платежи и ввозные налоги были минимальны.

Не секрет, что компании имеют достаточно много возможностей варьировать цену ввозимого в Россию товара. В результате таможенная стоимость может оказаться как ниже реальной, так и выше. Проанализируем, в каких ситуациях тот или иной способ манипулирования ценой импортируемого товара является наиболее выгодным с точки зрения налоговой экономии.

 

Импорт товара по заниженной стоимости позволит снизить таможенные платежи и ввозной НДС

Практика занижения таможенной стоимости ввозимых товаров очень популярна. Это делается для того, чтобы уплачивать как можно меньшие суммы таможенных пошлин, НДС и акцизов.

Таможенные платежи снижаются, так как их тариф чаще всего устанавливается в процентах к таможенной стоимости (ст. 71 ТК ТС). А в соответствии с пунктом 3 статьи 64 ТК ТС декларант определяет ее самостоятельно, ориентируясь, прежде всего, на цену сделки. Поэтому, занижая цену товара, импортеры снижают и размер таможенных пошлин.

Кроме того, операции по ввозу товаров на территорию России являются самостоятельным объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговой базой по НДС при этом выступает таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму уплаченных таможенных пошлин и акцизов (ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ). Следовательно, занижение ввозной стоимости снизит и сумму НДС по импорту.

Вместе с тем при занижении стоимости товара соответственно уменьшаются и суммы налоговых расходов на его приобретение. Отметим, что таможенные пошлины импортер также учитывает в составе своих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К тому же и вычет НДС возможен только в размере, уплаченном при ввозе товара на территорию России.

Следовательно, при дальнейшей реализации по рыночной цене товара, ввезенного по заниженной таможенной стоимости, импортеру придется платить НДС и налог на прибыль в повышенном размере. Кроме того, при использовании такого способа налоговой оптимизации существуют риски принудительной корректировки таможенной стоимости в сторону увеличения. В результате корректировки таможенники могут доначислить компании таможенные пошлины и пени. Однако, как показывает судебная практика, таможенникам крайне редко удается отстоять в суде правомерность корректировки таможенной стоимости (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.05.13 № А32-4510/2012).

Завышение стоимости позволяет сэкономить на налогах при последующей перепродаже

Альтернативный метод налоговой оптимизации при импорте заключается в искусственном завышении таможенной стоимости. При этом импортер оставляет значительную часть прибыли за пределами страны, например в офшоре. В дальнейшем товар перепродается на территории России с минимальной наценкой или даже с убытком, что позволяет импортеру экономить налог на прибыль и НДС.

Недостатком данного способа оптимизации является симметричное увеличение сумм таможенных пошлин и ввозного НДС. Несмотря на то что этот НДС будет впоследствии принят к вычету, вся сумма ввозного налога подлежит уплате на таможне. Если речь идет об импортере на упрощенке, то принять к вычету уплаченный на таможне НДС он не сможет.

Кроме того, при завышении таможенной стоимости возникают риски предъявления претензий со стороны налоговиков. Зачастую они заявляют о необоснованности расходов по внешнеэкономической сделке (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.04.12 № А56-2423/2011).

Импортер-упрощенец теряет на НДС, но выигрывает по налогу на прибыль

Обязанность по уплате НДС при ввозе товаров возникает у импортера даже в том случае, если он применяет специальный режим (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Или имеет право на освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ. При этом уплаченные при ввозе суммы налога спецрежимник не сможет принять к вычету (письмо Минфина от 23.11.12 № 03-07-08/329).

Упрощенец с объектом «доходы минус расходы» может учесть уплаченный НДС в составе своих расходов (письмо УФНС по г. Москве от 03.08.11 № 16-15/075978@). Причем чиновники настаивают на том, что уплаченные при импорте товаров суммы НДС могут быть учтены в расходах только по мере реализации этих товаров (письмо от 24.09.12 № 03-11-06/2/128). Кроме того, в уменьшение налоговой базы суммы НДС относятся после их фактической уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Применяя УСН с объектом «доходы», импортеру выгоднее занижать таможенную стоимость

Проведем анализ налоговых последствий изменения таможенной стоимости на примере. В качестве импортера возьмем компанию на общей системе и на УСН.

на цифрах

Предположим, что в III квартале 2013 года импортер приобрел у немецкого производителя 1000 мобильных телефонов по цене 50 евро за штуку. Согласно данным Единого тарифа, ставка ввозной пошлины составляет 5 процентов от таможенной стоимости (код 8517 12 000 0, раздел XVI Приложения к Решению от 16.07.12 № 54). Курс валюты составляет 43,83 рубля за евро. В III квартале 2013 года весь товар был продан импортером, оплата от покупателей поступила в полном объеме. При этом товар реализуется в России по цене 4,1 тыс. рублей за штуку. Соответственно, выручка составляет 4100 тыс. рублей, в том числе НДС – 18 процентов. Переход права собственности и оплата товара происходят в один день.

Рассмотрим три возможных варианта формирования таможенной стоимости:

1) Таможенная стоимость, соответствующая реальной цене товара: 50 евро 1000 единиц 43,83 руб. = 2192 тыс. руб.

2) Таможенная стоимость, заниженная на 50 процентов: 25 евро 1000 единиц 43,83 руб. = 1096 тыс. руб.

3) Таможенная стоимость, завышенная на 50 процентов: 75 евро 1000 единиц 43,83 руб. = 3287 тыс. руб.

Анализ показывает, что занижение таможенной стоимости выгодно, прежде всего, упрощенцам как с базой «доходы», так и с базой «доходы минус расходы». Ведь их налог не зависит от рентабельности внутрироссийских продаж. А суммы ввозного НДС и пошлин при занижении цены минимальны. Завышение цены, напротив, выгодно импортеру на ОСНО и фатально для компании, уплачивающей единый налог по ставке 6 процентов. И чем меньше наценка, тем выгоднее импортеру общий режим.

Расчет выгодного варианта определения таможенной стоимости при импорте, тыс. рублей

Показатель Реальная стоимость   Занижение на 50% Завышение на 50%
ОСНО УСН 15% УСН 6%   ОСНО УСН 15% УСН 6% ОСНО УСН 15% УСН 6%
Таможенная пошлина 110 (2192 × 5%)   55 (1096 × 5%) 164 (3287 × 5%)
НДС, уплаченный при ввозе товара в Россию 414 ((110 + 2192) × 18%)   207 ((55 + 1096) × 18%) 621 ((164 + 3287) × 18%)
Вычет НДС, уплаченного при ввозе 414 × ×   207 × × 621 × ×
НДС, исчисленный импортером при перепродаже 625 ((4100 × 18) : 118) × ×   625 ((4100 × 18) : 118) × × 625 ((4100 × 18) : 118) × ×
Налоговая база по доходам 1173 (4100 – 625 – 2192 – 110) 1384 (4100 – 414 – 2192 – 110) 4100   2324 (4100 – 625 –  1096 – 55) 2742 (4100 – 207 – 1096 – 55) 4100 24 (4100 – 625 – 3287 – 164) 28 (4100 – 621 – 3287 – 164) 4100
Налог на прибыль или единый налог 235 (1173 × 20%) 208 (1384 × 15%) 246 (4100 × 6%)   465 (2324 × 20%) 411 (2742 × 15%) 246 (4100 ? 6%) 5 (24 × 20%) 41 (4100 × 1%) 246 (4100 × 6%)
Итого налоговая нагрузка 970 (110 + 625 + 235) 732 (110 + 414 + 208) 770 (110 + 414 + 246)   1145 (55 + 625 + 465) 673 (55 + 207 + 411) 508 (55 + 207 + 246) 794 (164 + 625 + 5) 836 (164 + 621 + 41) 1031 (164 + 621 + 246)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы