Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как эффективно использовать факторинг в налоговом планировании

30 августа 2013   664  

Какие налоговые выгоды дает использование факторинга

Как обезопасить себя от налоговых рисков при факторинге

На что обратить внимание при заключении договора факторинга

При недостатке денежных средств альтернативой займам и кредитам является финансирование под уступку денежного требования – договор факторинга. По этому договору клиент передает финансовому агенту (фактору) денежное требование к третьему лицу (должнику), а финансовый агент предоставляет клиенту финансирование и получает за это вознаграждение. Сделкой, требование по которой передается, может быть договор купли-продажи, выполнения работ, возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 824 ГК РФ).

С апреля 2009 года фактором может быть не только банк, а любая коммерческая организация (ст. 825 ГК РФ). Это расширило рынок и сделало возможным более активно применять факторинг для налогового планирования. Тем не менее пока еще в данной сфере факторинг используется не так часто. Возможно, из-за мнения, что это крайне сложный в реализации инструмент, к тому же весьма рискованный в налоговом плане. Это далеко не всегда справедливо. Особенно, если тщательно продумать все нюансы.

Договор факторинга позволяет получить оплату быстрее срока

Схема взаимодействия участников при заключении договора факторинга состоит из следующих этапов (см. схему). Поставщик и покупатель заключают договор, по которому будет уступаться требование, например договор купли-продажи товаров. Банк или факторинговая компания и поставщик заключают договор факторинга.

Схема использования безвозвратного факторинга в сделках

После заключения договора компании-клиенту необходимо уведомить об этом своих дебиторов. Текст уведомления может быть следующего содержания: «Настоящим письмом извещаем Вас о том, что в связи с внедрением в нашей организации новой системы расчетов за товары мы решили воспользоваться услугами “Фактора”, в соответствии с которыми мы будем получать от “Фактора” финансирование наших поставок под уступку денежных средств нашим дебиторам. Такой порядок расчетов предусмотрен главой 43 ГК РФ».

Если компания-дебитор не представит никаких возражений и подпишет указанные уведомления, то право требования на ее дебиторскую задолженность перейдет фактору. Таким образом, компания-дебитор уже не сможет по своему усмотрению зачесть поставщику встречное требование. На это указывают судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.11 № 17500/10.

Поставщик поставляет товар покупателю и оформляет поставку счетом-фактурой. Его поставщик передает банку, чтобы подтвердить дебиторскую задолженность покупателя.

Банк производит первое (авансовое) финансирование поставщика. Объем его определяется договором и может достигать 90 процентов под уступленную поставщиком дебиторскую задолженность покупателя. Обычно финансирование осуществляется сразу же после поставки, но договором может быть определен и иной период.

Покупатель в сроки и в размерах, установленных договором купли-продажи, производит оплату за поставленный товар, но не покупателю, а банку. После чего банк выплачивает поставщику оставшуюся сумму за вычетом своего комиссионного вознаграждения.

Факторинг приносит компании как экономический эффект…

Заключение договора факторинга может обезопасить компанию от множества рисков или же значительно снизить их. В частности, риски, связанные с тем, что дебиторы не оплатят поставки после окончания срока отсрочки. По безрегрессному факторингу все убытки, связанные с непоступлением оплаты от покупателей, несет фактор. У клиента эти риски минимизированы за счет того, что большая часть суммы уже получена им в виде финансирования от фактора.

Также клиент значительно снижает ликвидные риски. Он обеспечивает себе достаточный объем финансовых ресурсов, чтобы покрыть текущие затраты.

на цифрах

Среднемесячный торговый оборот компании-поставщика составляет 7 млн рублей, рентабельность продаж – 8 процентов. Заключен договор поставки на сумму 550 тыс. рублей. Отсрочка платежа – 30 дней. Под этот договор заключен договор факторинга с лимитом финансирования 90 процентов (495 тыс. рублей) и суммой комиссии 1,5 процента от стоимости поставки (8250 рублей). Для упрощения пример рассмотрим без НДС.

Месячная доходность без использования факторинга составляет 560 тыс. рублей (7 млн руб. 8%). Использование факторинга позволило осуществить дополнительный оборот средств, полученных в качестве финансирования. Доходность возросла до 591 350 рублей (560 тыс. руб. – 8250 руб. + 495 тыс. руб. 8%). Дополнительный доход компании составит 31 350 рублей (591 350 – 560 000).

Компания может снизить свои валютные риски, незамедлительно конвертировав полученные по договору факторинга денежные средства в валюту. Можно избежать процентных рисков, которые возникают при привлечении кредитов. Процентная ставка по краткосрочным кредитам во многом зависит от ситуации на рынке заемных средств, и компания не застрахована от того, что кредитные ресурсы могут резко возрасти в цене.

Преимуществами заключения договора факторинга вместо кредитного договора являются также оперативное получение финансирования без залога и поручителей, отсутствие целевого назначения использования денежных средств, рост объемов финансирования вместе с ростом объема продаж, неограниченное время факторингового обслуживания, менее жесткие требования к финансовому состоянию клиента.

…так и налоговый

Кроме этого, факторинг может принести налоговую выгоду клиенту, причем без использования каких-либо схем. Она достигается за счет ухода из-под нормирования процентов за пользование кредитами и займами (ст. 269 НК РФ).

Налог на прибыль. Минфин России настаивает на нормировании суммы вознаграждения по статье 269 НК РФ. При регрессном факторинге она применяется прямо. При безрегрессном – на основании пункта 1 статьи 279 НК РФ при определении цены уступаемого права требования (письма от 04.03.13 № 03-03-06/1/6366, от 07.12.11 № 03-03-06/1/809). Такая позиция находит поддержку в судах (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.11.12 № А82-260/2012).

Однако факторинг заключается не только в уступке права требования или возвратном финансировании. Условиями договора могут быть прописаны иные услуги. Например, проверка кредитоспособности покупателей, обработка документов, управление дебиторской задолженностью, взыскание просроченного долга (для регрессного факторинга). Можно установить вознаграждение за каждую услугу отдельно. Тогда сумма комиссии, которая придется непосредственно на финансирование, не превысит допустимых ограничений. Документальным подтверждением этих услуг будут служить отчеты, предоставляемые фактором. В частности, о состоянии дебиторской задолженности, зарегистрированных за определенный период поставках, денежных переводах, статистике платежей по каждому дебитору.

НДС. Все услуги, которые оказывает фактор клиенту, облагаются НДС по ставке 18 процентов, даже если они оказываются банком. Финансирование под уступку денежного требования не относится к банковским операциям, освобождаемым от налогообложения в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ (письмо МНС России от 15.06.04 № 03-2-06/1/1371/22, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.03.11 № КА-А40/1651-11).

Предъявленную сумму НДС клиент вправе принять к вычету после отражения услуг в учете и при наличии соответствующих документов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 13.05.09 № 03-07-11/136). Следует избегать лимитирования расходов по сумме вознаграждения. В этом случае могут возникнуть споры с налоговиками и по сумме вычета НДС (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). И тогда право на вычет всей суммы придется доказывать в суде (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.10.10 № А05-464/2010).

Существуют и налоговые схемы с использованием факторинга. Например, для безналогового кратковременного финансирования. При этой схеме клиент передает фактору, своему кредитору, в обеспечение долга право требования к третьему лицу на значительно большую сумму. Основное обязательство не исполняется, и к фактору переходит право требования. После его исполнения третьим лицом сумма превышения передается клиенту (п. 2 ст. 831 ГК РФ). Но за время, когда эти средства находятся у фактора в его распоряжении, он не платит никаких налогов и процентов.

Но более распространенной является налоговая оптимизация с использованием обычной схемы финансирования под уступку права требования. Одна из дружественных компаний становится финансовым агентом. Через выплату ей комиссионного вознаграждения снижается налоговая нагрузка на участников группы. При этом компания может применять УСН или через нее средства выводятся в низконалоговые юрисдикции.

Налоговые риски можно исключить проработкой условий договора

Налоговые органы склонны в любом использовании факторинга видеть незаконную налоговую схему, направленную на уменьшение налога на прибыль организаций, а также на неправомерное заявление к вычету НДС. Свои претензии они обосновывают экономической нецелесообразностью использования факторинга (письмо УФНС России по г. Москве от 17.08.12 № 16-15/076186@).

Судебная практика чаще встает на сторону налогоплательщика. ВАС РФ в определении от 27.05.11 № ВАС-6240/11 отклонил доводы ИФНС о том, что налогоплательщик применил схему уклонения от уплаты налога на прибыль. Договор факторинга был заключен со взаимозависимыми лицами. Однако судьи отметили, что операции по данной сделке были абсолютно реальны, и более того, заключив договор факторинга, компания смогла получить необходимые ресурсы в сжатые сроки. Таким образом, ВАС признал, что расходы по указанной сделке экономически обоснованы, а суммы НДС можно принять к вычету. К аналогичному выводу пришли судьи в постановлениях федеральных арбитражных судов Уральского от 18.03.13 № Ф09-510/13 и Западно-Сибирского от 30.01.12 № А81-1927/2011, от 11.05.11 № А75-7670/2010 округов.

Соответственно, рискованными становятся сделки, в которых клиент получил финансирование от фактора позже даты платежа по контрактам или выставления аккредитивов (постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.01.09 № Ф04-8074/2008(18583-А46-40) и от 15.09.08 № Ф04-5627/2008(11554-А46-40)). В постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.07.10 № А29-8359/2009 кроме этой причины также обращено внимание на высокие выплаты фактору. Они составляли до 1400 процентов годовых и в некоторых периодах превышали процент по банковским кредитам в 42 раза.

Величина комиссии определяется содержанием услуг по договору факторинга

При заключении договора факторинга стоит обратить внимание на множество нюансов. В первую очередь, на то, какие именно услуги прописаны в нем. Важно уточнить, входит ли в предмет договора работа с дебиторской задолженностью в виде учета требований или же в виде управления задолженностью. Последнее, как правило, означает оказание более широкого спектра услуг.

Условия предоставления финансирования могут зависеть от определенных критериев, предъявляемых к покупателям. Данные критерии должны быть обязательно указаны в договоре. Это поможет избежать сложностей при предоставлении отсрочки платежа.

Кроме того, важно также проверить, есть ли в оказываемом факторинговом договоре признаки регресса. Если финансирование представляет собой покупку денежных требований (в момент, получения клиентом финансирование от фактора, дебиторская задолженность списывается с баланса), то это безрегрессный факторинг. Если же финансирование предоставляется под обеспечение денежного требования, то это регрессный факторинг. В последнем случае ответственность перед фактором за неоплату поставки покупателем несет клиент. В подобной ситуации полезно знать, каков льготный период, установленный для возвращения финансирования фактору (обычно он составляет до 120 дней).

Также важно изучить требования, которые установлены для документов, передаваемых фактору. В частности, в договоре должны быть условия о сроке предоставления оригиналов товаросопроводительных документов (если они запрашиваются), а также требования к их оформлению. По законодательству банки обязаны требовать у клиентов бухгалтерскую отчетность. В договоре в большинстве случаев указывается данное требование и срок ее предоставления. Банк вправе потребовать и другие документы, например выписки по расчетным счетам (или справки из ФНС), справки о текущей ссудной задолженности.

При регрессном факторинге важны пункты договора, в которых говорится об условиях частичного возврата финансирования. Основанием для этого может быть, например, недействительность прав требования, передаваемых фактору. На практике встречаются случаи, когда компании используют заключение договора факторинга в качестве мошеннической схемы, уступая банку фактически не существующее право требования. Подобная ситуация рассматривается в постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.01.13 № А39-238/2012 (отказано в пересмотре в порядке надзора определением ВАС РФ от 13.06.13 № ВАС-7055/13).

Во избежание споров стоит прописать алгоритм действий для случаев, если покупатель произведет оплату поставки не фактору, а поставщику-клиенту. А также обговорить условия взаимодействия фактора с должником в периоде до наступления срока оплаты. Это позволит избежать излишней требовательности фактора. И как следствие – ухудшения отношений между поставщиком и покупателем.

И конечно, необходимо обратить внимания на состав вознаграждения фактора. Часто различные комиссии имеют разные сроки уплаты. Возможно и установление штрафов за просрочку исполнения обязательств.

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы