Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Почему собственнику бизнеса выгодно одновременно быть и наемным работником

30 августа 2013   1581  

Чем можно заменить дивидендные доходы собственника

Какие расходы владельца компания может компенсировать

Какое имущество компания может приобрести для собственника

Естественное желание собственника получить максимум прибыли от своих инвестиций понятно каждому. Основной целью налоговой оптимизации как раз и является увеличение доходов акционеров или участников. Причем и сама выплата доходов собственникам нуждается в налоговом планировании.

Формально закон предусматривает только один вариант передачи дохода компании собственнику – дивиденды. Но выплата дивидендов весьма затратна в плане налогов, если учитывать, что платятся они из чистой прибыли. Поэтому на практике существует несколько более выгодных способов добиться аналогичного эффекта. Один из самых эффективных – принять собственника в штат компании.

Зарплата может с выгодой заменить дивиденды

Самый простой и очевидный способ заменить дивиденды – выплачивать прибыль владельцу бизнеса в виде ежемесячного дохода как наемному работнику. Минус такого способа заключается в том, что ставка НДФЛ при этом больше, чем при выплате дивидендов —13 вместо 9 процентов (п. 1, 4 ст. 224 НК РФ). И на сумму заработной платы начисляются страховые взносы (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Однако если компания применяет общую систему налогообложения, то суммы заработной платы и страховых взносов могут быть учтены в составе расходов (ст. 255, п. 1, 45 ст. 264 НК РФ).

 

на цифрах

Предположим, что заработная плата акционеру как работнику установлена в сумме 200 тыс. рублей в мес. За год после уплаты НДФЛ собственник получит 2088 тыс. рублей (200 тыс. руб. 12 мес. (100% – 13%)).

За год сумма страховых взносов, начисленная по максимальным ставкам, составит 353,6 тыс. рублей (568 тыс. руб. 30% + (200 тыс. руб. 12 мес. – 568 тыс. руб.) 10%). Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1 процент составят 24 тыс. рублей ((200 тыс. руб. 12 мес.) 1%). Итого общая сумма расходов равна 2777,6 тыс. рублей (200 тыс. руб. 12 мес. + 353,6 тыс. руб. + 24 тыс. руб.). Экономия по налогу на прибыль составит 555,52 тыс. рублей (2777,6 тыс. руб. 20%).

А если бы ту же сумму компания выплатила собственнику в виде дивидендов, то после уплаты НДФЛ и налога на прибыль он получил бы только 2022,1 тыс. рублей (2777,6 тыс. руб. – 555,52 тыс. руб. – (2777,6 тыс. руб. – 555,52 тыс. руб.) 9%).

 

Исходя из рассмотренных данных, платить собственнику зарплату выгоднее, чем дивиденды, если ее ежемесячная сумма превышает примерно 115–120 тыс. рублей. Конечно, необходимо рассчитывать выгоду на основании собственных показателей. Возможно, компания применяет иные ставки по социальному страхованию. Или другой режим налогообложения. Однако даже для упрощенца с объектом «доходы минус расходы» экономия возможна. Она зависит от размера заработной платы. Можно произвести расчет для определения минимальной суммы, которая экономически более выгодна по сравнению с выплатой дивидендов. К тому же это еще не все преимущества наемного статуса.

Компания вполне может компенсировать некоторые личные расходы собственника

Выгода от принятия акционера в штат, прежде всего, в том, что представляет собой реальную альтернативу дивидендам. Однако работнику компании можно, помимо зарплаты, выплачивать еще и различные компенсационные выплаты. Они при определенных условиях не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

К примеру, к компенсационным выплатам относятся расходы, связанные с командировками. Частично они перечислены в статье 168 Трудового кодекса РФ, но список является открытым. Собственник бизнеса, принятый в штат компании, совершая поездки по стране и миру, может перекладывать часть своих расходов на нее. Считая, что находится в командировке. При грамотном оформлении документов налоговые риски невысоки.

Суточные ограничены по сумме для целей исчисления НДФЛ: 700 рублей за каждый день командировки на территории РФ и 2500 рублей при загранкомандировках (п. 3 ст. 217 НК РФ). А вот страховые взносы с этих сумм не уплачиваются вне зависимости от размера (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Для целей налогообложения прибыли сумма суточных также не имеет значения (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Компания может установить дифференцированный размер суточных, которые выплачиваются командируемым работникам – в зависимости от занимаемой должности. Это позволит сэкономить на страховых взносах и налоге на прибыль, а частично и на НДФЛ.

На основании тех же норм без ограничения учитываются для исчисления налога на прибыль расходы на проезд и проживание в случае их документального подтверждения. И не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. При этом законодательством не установлено ограничение по классу обслуживания. А значит, собственник может передвигаться с комфортом бизнесс-класса. Также компания без проблем возмещает работнику или оплачивает за него стоимость виз и различные сборы.

Споры возникают в случае использования работниками ВИП-зала. Для целей налогообложения прибыли эти расходы налоговики предпочитают относить не к командировочным, а к иным (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Учесть их можно, если доказать экономическую оправданность. Например, если работник укажет, что в ВИП-зале работал и ему необходима была спокойная обстановка и максимальное уединение. На основании тех же аргументов можно обосновать невключение таких расходов в налоговую базу по НДФЛ и базу для начисления страховых взносов. Хотя вполне возможно, что спор дойдет до суда.

Компания может предоставить своему работнику трудовые льготы

Кроме компенсационных выплат встречаются случаи оплаты каких-либо работ или услуг непосредственно для нужд работника. А также предоставления ему благ по условиям трудового договора. Ведь компания вправе взять на себя любые дополнительные обязательства (ч. 4 ст. 57 ТК РФ).

Дискуссионным вопросом является возможность предоставления работнику служебной квартиры без уплаты НДФЛ и страховых взносов. Налоговики не оспаривают экономическую целесообразность таких расходов, если они включаются в расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако в этом случае придется соглашаться с тем, что имеет место доход работника в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, ч. 1 ст. 7, ч. 1, 6 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

Однако заметим, что даже если не удастся доказать отсутствие дохода, то все равно есть возможность для получения налоговой выгоды. Если данная квартира находится в собственности у компании и сдача жилья внаем для нее не является видом деятельности, то определение рыночных цен будет затруднено.

Зато компания может возместить работнику расходы на оплату процентов по ипотечному кредиту. В этом случае НДФЛ не облагаются только суммы, которые можно учесть в целях налогообложения прибыли (п. 40 ст. 217 НК РФ). По данному критерию величина расходов не может превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Страховыми взносами такие выплаты не облагаются вне зависимости от размера (п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

В последние годы уже не возникают споры из-за расходов на личную охрану руководящих работников. Однако для целей налогообложения прибыли эти затраты все же необходимо обосновать. Если угроза здоровью или жизни работника может иметь неблагоприятные для компании последствия, расходы удастся отстоять (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку они осуществляются в интересах самой компании, то их стоимость не формирует налоговую базу по НДФЛ и не облагается страховыми взносами.

Автомобиль не роскошь, а служебный транспорт

Достаточно распространенными являются компенсации за использование личного имущества для производственных нужд. Обязанность компании возмещать работнику такие издержки установлена статьей 188 ТК РФ. В данной норме нет ограничений по работникам-субъектам. Такие расходы учитываются на основании подпунктов 11, 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Однако их суммы, как правило, невелики.

Гораздо выгоднее приобретать в собственность компании или арендовать имущество, необходимое собственнику для личных нужд. Начиная с сотового телефона и заканчивая служебным автомобилем. Стоимость таких активов будет учитываться единовременно в составе материальных расходов или через амортизационные отчисления. Критерием является цена – 40 тысяч рублей и срок полезного использования – свыше 12 месяцев (подп. 1 п. 2, подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ). В случае аренды имущества на расходы будет относиться арендная плата (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом в случае аренды или приобретения в собственность имущества компания без труда учтет и все расходы, связанные с его эксплуатацией. А также сэкономит средства акционера на ремонт имущества, которое он использует (ст. 260 НК РФ).

Данный способ работает даже в том случае, если собственник и не является работником компании. Но тогда придется дополнительно обосновать, как купленные основные средства будут использоваться в деятельности, приносящей компании доход. Например, компания приобретает жилую недвижимость, яхту, автомобиль, самолет, земельный участок, необходимые собственнику, и сдает их ему в аренду за символическую плату. Направленность на получение дохода очевидна. Владелец бизнеса при этом формально никаких доходов не получает. По крайней мере доказать их наличие проблематично.
Социальный пакет позволяет выплатить личный доход без налогов и взносов

Отдельную категорию расходов составляют те, которые представляют собой так называемый социальный пакет. Это комплекс благ, которые работодатель обеспечивает работникам дополнительно к установленным трудовым законодательством гарантиям и компенсациям. К ним относятся расходы на оплату питания, обучения, повышение квалификации.

Самыми распространенными элементами соцпакета являются расходы на медицинское страхование. Такие расходы не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (п. 3 ст. 213 НК РФ, п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Для целей социального страхования при этом необходимо, чтобы договор был заключен на срок не менее года. Аналогичное требование установлено и для признания расходов в качестве уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При этом расходы не могут превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Некоторые компании включают в соцпакет расходы на оплату питания. Речь не идет о лечебно-профилактическом питании, обязательном для отдельных видов производств. Но компания вправе проявить заботу о работниках. Налоговики не спорят с учетом таких расходов для исчисления налога на прибыль, если они осуществляются на основании коллективного или трудовых договоров (п. 25 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 31.03.11 № 03-03-06/4/26).

Однако связь с трудовыми отношениями делает актуальным вопрос о страховых взносах. В отличие от медицинского страхования, оплата питания не указана среди выплат в статье 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. Минзравсоцразвития России считает, что такие доходы работников должны включаться в базу для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 7, ч. 1, 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, письма от 05.08.10 № 2519-19, от 23.03.10 № 647-19). Также в этом случае возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Однако компания может избежать налоговых обременений, если докажет невозможность персонифицированного учета данных доходов по каждому работнику. Такой учет является обязательным для исчисления базы по страховым взносам, а также по НДФЛ (ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, п. 1 ст. 230 НК РФ, письмо Минфина России от 03.04.13 № 03-04-05/6-333).

Собственника можно отправить поучиться с налоговой выгодой

Работодатель может направить работников на профессиональную подготовку или переподготовку (ст. 196 ТК РФ). В этом случае расходы считаются осуществленными в интересах компании, а не работника. Оплата обучения по профессиональным и дополнительным программам не облагается страховыми взносами (п. 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Причем, по мнению Минздравсоцразвития России, при этом не имеет значения форма обучения (п. 5 письма от 06.08.10 № 2538-19).

Что касается налогообложения, то Кодекс определяет обязательное условие для таких расходов – наличие лицензии. В этом случае оплата обучения не облагается НДФЛ (п. 21 ст. 217 НК РФ) и может быть учтена в целях налогообложения прибыли (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Повышению профессионального уровня работника способствует посещение им семинаров, тренингов. В настоящее время достаточно распространены такие мероприятия, проводящиеся за рубежом. Они подразумевают пребывание участников в течение нескольких дней, включают экскурсионную программу. Подчас в объявлениях она расписана более подробно, чем программа таких семинаров. При этом для их проведения лицензия не нужна, поэтому перечисленные выше нормы не применяются.

Но если компания докажет необходимость участия своего сотрудника в данных мероприятиях, а значит, их производственную направленность, то сможет оптимизировать налоги. Обоснует расходы, например, возможность задать вопросы по производственной тематике, изучить опыт, ознакомиться с новыми направлениями в отрасли. Для целей налогообложения прибыли такие расходы тогда учитываются как консультационные или прочие – в зависимости от их характера (подп. 15, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). А объект обложения по НДФЛ не возникает, поскольку расходы осуществлены в интересах компании, а не работника (ст. 41 НК РФ).

Отметим, что оплата профессионального обучения в лицензированном учреждении – это способ выплаты дохода и в случае, когда акционер не является работником общества. Кроме того, таким образом можно выплатить доход не только самому акционеру, но и членам его семьи. При отсутствии трудовых отношений не возникает объекта обложения страховыми взносами. Для целей налогообложения прибыли в этом случае необходимо, чтобы обучающееся лицо заключило с компанией договор о будущем трудоустройстве. Не позднее трех месяцев после окончания физическим лицом обучения оно должно заключить с компанией трудовой договор и отработать по нему не менее одного года (п. 3 ст. 264 НК РФ). При этом не возникает дохода, облагаемого НДФЛ, поскольку пункт 21 статьи 217 НК РФ не содержит условия о наличии трудовых отношений (письмо Минфина России от 04.10.12 № 03-04-06/6-295).

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы