Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какими способами упрощенец с объектом «доходы» может снизить единый налог

19 июля 2013   850  

Какие затраты может учесть упрощенец с объектом «доходы»

Как снизить единый налог на сумму скидок и бонусов

Как упрощенцу сэкономить при торговле векселями

Применение упрощенной системы налогообложения накладывает множество ограничений на компании, использующие данный спецрежим. Так, организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, не вправе учесть в составе своих расходов некоторые виды затрат. Например, затраты, связанные с подпиской на периодические издания. Это объясняется тем, что перечень расходов, учитываемых при упрощенке, является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Между тем компании, применяющие объект «доходы», не могут учесть вообще никакие расходы при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однако практика показывает, что компании нашли способы обойти данное ограничение и снизить сумму единого налога при УСН.

Половину единого налога «съедят» страховые взносы

Сумму единого налога при упрощенке с объектом «доходы» можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя несколько элементов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Это прежде всего суммы взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

При этом вычету подлежат суммы фактически уплаченных страховых взносов. Причем уплаченных в том периоде, за который начислен единый налог или авансовый платеж. В эту сумму могут быть включены и страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды, но перечисленные в бюджет в отчетном периоде.

В состав налогового вычета также входят суммы взносов по договорам добровольного личного страхования (ДЛС), заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Однако для включения таких затрат в расходы необходимо, чтобы договоры страхования были подписаны с организациями, имеющими соответствующие лицензии. При этом суммы страховых выплат не должны превышать размера пособий по временной нетрудоспособности (ст. 7 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ).

Кроме того, единый налог с объектом «доходы» уменьшают суммы больничных пособий, выплаченных за счет средств работодателя за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой выплатами по договорам ДЛС. Однако доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка работника не учитываются в составе налогового вычета. Такой порядок следует из положений статьи 7 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ.

Между тем сумма единого налога или авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена на сумму указанных выше расходов более чем на 50 процентов (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 29.12.12 № 03-11-09/99). Это правило актуально и для предпринимателей, которые платят страховые взносы не только за себя, но и за наемных сотрудников. К вычету такие ИП могут принять обе суммы страховых взносов. При этом общий размер вычета также не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (письмо Минфина России от 15.05.13 № 03-11-11/16939).

Предприниматели, выбравшие в качестве объекта обложения доходы и не производящие выплаты физлицам, уменьшают единый налог на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 2 ч. 1 ст. 5 и ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом ограничение, предусмотренное абзацем 5 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, на них не распространяется. Так, в 2013 году размер годовых взносов предпринимателя на собственное обязательное пенсионное и медицинское страхование составляет 35 664,66 рубля (ч. 2 ст. 12, ст. 14 закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, ч. 3 ст. 4.5 закона от 29.12.06 № 255-ФЗ, ст. 1 закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ).

на цифрах

Для упрощенца с объектом «доходы» несложно рассчитать оптимальную с точки зрения снижения единого налога долю фонда оплаты труда в выручке. Без учета больничных и ДЛС это 1/10. Именно в таком случае достигается снижение единого налога ровно в 2 раза на сумму страховых взносов (1 6% – 0,1 30%). Большая доля фонда оплаты труда приведет к тому, что часть страховых взносов и больничных не получится учесть при налогообложении.

Это позволяет оптимизировать единый налог. Например, в штат упрощенца можно перевести сотрудников из дружественной компании, чтобы добиться наиболее полного учета страховых взносов при налогообложении. Такой способ особенно эффективен, если у упрощенца большой объем выручки, а у дружественной организации – убыток.

Сумму единого налога за налоговый период можно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов (п. 3, 5 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому по итогам года у компании может сложиться сумма налога не к доплате, а к уменьшению. В частности, такое возможно, если упрощенец переведет часть деятельности на дружественную организацию и уровень доходов к концу года снизится, а сумма налоговых вычетов, напротив, увеличится за счет перевода сотрудников в штат упрощенца.

Есть два способа учесть сумму скидок и премий за объем поставленных товаров

По общему правилу плательщики единого налога по УСН не могут учесть в составе расходов затраты, связанные с выплатой стимулирующих премий, бонусов, вознаграждений, а также предоставление скидки на товары, поскольку такие затраты не поименованы в закрытом перечне расходов упрощенцев (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 25.05.10 № 03-11-06/2/80, от 07.02.08 № 03-11-05/27). Однако у упрощенцев, в том числе и с объектом «доходы», есть два способа обойти этот запрет.

Прежде всего продавец, применяющий упрощенную систему, может снизить цену будущих поставок товара пропорционально заработанной покупателем премии за объем поставленных товаров. Таким образом, можно снизить сумму доходов упрощенца.

В этом случае не происходит изменения цены уже реализованного товара и также не надо вносить изменения в товарные накладные на отгрузку и, соответственно, в налоговые декларации. Данным способом можно воспользоваться в отношении тех покупателей, сотрудничество с которыми будет продолжено.

Однако такой способ оптимизации подойдет далеко не всем компаниям. Ведь для этого нужно заранее спрогнозировать объем закупок конкретного покупателя за отчетный период.

Кроме того, поставщик с объектом «доходы» может переоформить все отгрузочные документы с учетом снижения цены. В этом случае излишне уплаченные покупателем суммы будут рассматриваться как предоплата. А при возврате предоплаты, согласно Налоговому кодексу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), уменьшаются именно доходы компании на спецрежиме, а не увеличиваются расходы. Но, конечно, такой способ снижения единого налога связан с оформлением большого количества первичных документов.

на цифрах

Предположим, что в третьем квартале 2013 года компания на УСН с базой «доходы» планирует отгрузить в адрес одного из покупателей товар на сумму 10,5 млн рублей. Согласно маркетинговой политике поставщика, при объеме закупок более 10 млн руб. за квартал покупателю выплачивается премия в размере 5 процентов от объема поставленных товаров. Сумма премии: 10,5 млн руб. × 5% = 525 тыс. рублей. Налоговая экономия: 525 тыс. руб. × 6% = 31,5 тыс. рублей.

Доход упрощенца при продаже векселя – только сумма дисконта

Плательщики УСН с базой «доходы» могут снизить единый налог при купле-продаже ценных бумаг. Например, при продаже векселей третьих лиц или при предъявлении их к погашению. По мнению Минфина России, упрощенцы должны в полном объеме включать в состав своих доходов выручку от реализации векселей третьих лиц (письмо от 16.05.11 № 03-11-06/2/74). Чиновники опираются на положения пункта 1 статьи 346.15 и статьи 249 НК РФ. Так, доходом плательщика УСН признается выручка от реализации товаров. А товаром признается любое имущество, предназначенное для дальнейшей перепродажи. В свою очередь, под имуществом понимаются в том числе и векселя (ст. 128, 142, 143 ГК РФ).

При этом у плательщиков УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога компании на УСН должны включить в состав доходов выручку от реализации векселя. Однако ранее налоговики высказывали противоположное мнение. Так, в письме от 10.08.06 № 18-11/3/70993@ специалисты УФНС по г. Москве заявили, что в состав выручки упрощенца с базой «доходы» при реализации векселя либо при предъявлении его к погашению векселедателю нужно включать только сумму процентов (дисконт). Поскольку, согласно пункту 1.1 статьи 346.15 НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

При этом подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, включая ценные бумаги. Однако такой подход компании, скорее всего, придется отстаивать в суде.

на цифрах

Предположим, что в третьем квартале 2013 года упрощенец с базой «доходы» продал вексель третьих лиц за 3 млн рублей. При этом дисконт по векселю составляет 200 тыс. рублей. Компания, следуя позиции налоговиков (письмо УФНС по г. Москве от 10.08.06 № 18-11/3/70993@), включила в доходы только сумму дисконта. В результате этого налоговая экономия составила: (3 млн руб. – 200 тыс. руб.) × 6% = 168 тыс. рублей.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы