Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Мальта в международном налоговом планировании

18 июня 2013   661  

Почему в 2014 году Мальту могут исключить из списка офшоров

В чем заключаются выгоды российско-мальтийского соглашения

Как на практике используют мальтийские компании в схемах

Несмотря на распространенное заблуждение и наличие в «черном» списке офшоров российского Минфина (приказ от 13.11.07 № 108н), Мальта не является классическим офшором и не числится в аналогичных списках большинства стран мира. Исключение, помимо России, составляют Казахстан, Узбекистан, Испания и Бразилия.

На текущий момент Мальта имеет более 30 действующих соглашений об избежании двойного налогообложения. Ставки налога у источника выплаты дохода с Мальты в другие страны, согласно этим соглашениям, нулевые. Но и при перечислении доходов в иные страны, пусть даже и в офшоры, налоги у источника также не возникают, независимо от наличия действующего договора об избежании двойного налогообложения.

24 апреля 2013 года Мальта подписала достаточно интересное налоговое соглашение и с Россией (распоряжение Правительства РФ от 31.01.13 № 98-р), что после ратификации может стать предпосылкой к исключению данной юрисдикции из отечественного перечня офшоров. Ведь в российско-мальтийской конвенции предусмотрен пункт об обмене информацией по налоговым нарушениям. Собственно, благодаря подобному пункту, с 2013 года вышел из «черного» списка Минфина России Кипр.

Соглашение с Россией имеет все шансы вступить в силу с 2014 года

Соглашение между Мальтой и Россией представляет большой интерес в плане налогового планирования. Ведь это как раз тот редкий случай, когда платить дивиденды из России на Мальту можно будет с 5-процентным налогом у источника, а с Мальты в офшор – без налога у источника выплаты вовсе. Точно так же, как и на Кипре!

Итак, ставки налога у источника выплаты доходов при их распределении из России на Мальту составят:

 

  • в отношении дивидендов – 5 процентов, если лицом, имеющим фактическое право на них, является компания, которая прямо владеет не менее чем 25 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и эта доля участия в капитале составляет не менее 100 тыс. евро. 10 процентов – во всех остальных случаях;
  • в отношении процентов и роялти – 5 процентов при условии, что эти выплаты соответствуют рыночному уровню.

 

Да, минус соглашения состоит в том, что величины налогов у источника выплаты по процентам и роялти не нулевые (5%). Вместе с тем аналогичные выплаты с Мальты в адрес офшоров не будут облагаться налогами у источника выплаты. Что частично компенсирует потери при дальнейшем перераспределении.

Особенность налоговой системы Мальты – система налоговых возвратов

Компании – налоговые резиденты Мальты уплачивают налог на прибыль со всего своего общемирового дохода. Налоговой базой является прибыль компании: доходы, уменьшенные на величину расходов, принимаемых для целей налогообложения (гл. 123 Свода законов Мальты от 01.01.49). Базовая ставка корпоративного налога на 2013 год составляет 35 процентов.

На Мальте в принципе отсутствует налог у источника выплаты. То есть при перечислении дивидендов, процентов и авторских гонораров за рубеж мальтийская компания не удерживает никаких налогов. При получении же подобных сумм из страны Евросоюза они не облагаются налогами в соответствии с директивой Евросоюза о материнских и дочерних компаниях и директивой по процентам и авторским гонорарам.

Суммы, перечисленные мальтийской компании из других стран, облагаются местным налогом на прибыль в общем порядке. Однако 17 мая 2013 года парламент Мальты одобрил законодательные изменения, заложенные еще в бюджетном проекте прошлого года. Одним из нововведений стало освобождение от налогообложения доходов (дивиденды и прирост капитала), полученных мальтийской компанией от своего постоянного представительства. Также изменения затронули режим налогообложения роялти – теперь доходы, полученные от торговых марок и патентов постоянного представительства, не облагаются налогом на Мальте.

Кроме того, 5 апреля 2013 года министр финансов Мальты объявил о планах по поэтапному снижению ставки корпоративного налога вплоть до 25 процентов в течение трех лет. Данное нововведение обеспечит снижение эффективной ставки налога на прибыль до 3,5 процента, что сделает ее самой низкой в ЕС.

Эффективная ставка налога на прибыль не совпадает с номинальной, поскольку учредители-нерезиденты имеют право на возврат уплаченного мальтийской компанией налога с сумм иностранной прибыли (в части, пропорциональной дивидендам, полученным учредителем). Возврат корпоративного налога на прибыль возможен только в отношении доходов, полученных от торговой деятельности вне территории Мальты или от участия в других иностранных организациях.

Порядок получения налогового возврата следующий. Изначально со всей облагаемой прибыли компания исчисляет налог на прибыль по общей ставке (на текущий момент – 35%). Однако если мальтийская компания получает доход от торговой деятельности за пределами Мальты, ее учредители-нерезиденты после получения дивидендов вправе обратиться за возвратом 6/7 суммы уплаченного на Мальте налога. При этом понятие «торговля» в данном случае включает в себя как непосредственно покупку и продажу товара, так и оказание услуг, выполнение работ. Таким образом, эффективная ставка налога на прибыль снижается до 5 процентов (35% – 35% 6 : 7).

По доходам в виде дивидендов, процентов и роялти учредитель-нерезидент может вернуть весь налог полностью. С части, пропорциональной сумме полученных им дивидендов. Но для этого мальтийская компания должна отвечать критерию квалифицированного участия:

 

  • доля в уставном капитале иностранной организации составляет не менее 10 процентов;
  • мальтийская компания имеет приоритетное право на приобретение доли в уставном капитале иностранной дочерней компании;
  • мальтийская компания представлена в совете директоров иностранной дочерней компании;
  • объем инвестиций мальтийской компании в акции иностранного дочернего предприятия превышает 1,2 млн евро, причем инвестиции сделаны не позднее 183 дней до момента получения дохода.

 

Если критерию квалифицированного участия учредители-нерезиденты не соответствуют, то возврат производится в части 5/7, если с юрисдикцией иностранной организации – источника дохода не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Что дает эффективную ставку налога 10 процентов (35% – 35% 5 : 7). При наличии такого соглашения возврат осуществляется в доле 2/3. Эффективная ставка налога – 11,67 процента (35% – 35% 2 : 3).

Кроме того, чтобы учредитель-нерезидент мог получать налоговые возвраты, иностранная компания, которая выплачивает дивиденды мальтийской организации, должна удовлетворять любому из следующих критериев:

 

  • быть резидентом Евросоюза;
  • уплачивать налог на прибыль по ставке не менее 15 процентов;
  • иметь в структуре выручки «пассивного» дохода (проценты, роялти) менее половины.

 

Но даже если ни одно из требований не выполняется, учредитель-нерезидент все равно может получить налоговый возврат, если участие мальтийской компании в иностранной организации позволяет влиять на ее управление (инвестиции не являются портфельными). Кроме того, доход от процентов или роялти, получаемый иностранной организацией, облагается налогом за пределами Мальты по ставке не менее 5 процентов.

Если же и эти условия не выполняются, то налоговые возвраты учредителю мальтийской компании не предоставляются.

Дороговизна содержания мальтийских компаний препятствует их широкому применению

Базовая величина НДС на Мальте составляет 18 процентов. Регистрация и получение VAT-ID (номера плательщика НДС) в налоговых органах Мальты обязательна, если налогооблагаемый оборот от поставки товаров, услуг на Мальту превышает 35 тыс. евро за 12 предыдущих месяцев или ожидается,

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы