Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Мы доказали, что арест счетов препятствует начислению пеней

18 июня 2013   607  

за счет чего сэкономили Избежали уплаты пеней по НДФЛ

сколько Более 160 тыс. рублей

чего это стоило Пришлось доказывать, что недоимка образовалась вследствие ареста банковских счетов и имущества компании. А также то, что в этом случае пени не начисляются на всю сумму недоимки за весь период действия указанных обстоятельств

По результатам проведения выездной проверки одного из налоговых периодов контролеры доначислили нам сумму НДФЛ, которую компания ошибочно не удержала при выплате дохода физлицам. В 2012 году проверяющие направили требование об уплате пеней и недоимки по НДФЛ. В связи с неисполнением требования об уплате пеней в установленный срок налоговики приняли решение об их взыскании за счет денежных средств на расчетных счетах компании в порядке статьи 46 НК РФ. Впоследствии было принято решение о взыскании не уплаченных по требованию проверяющих пеней за счет имущества налогоплательщика.

В то же время еще в 2008 году судебные приставы по ходатайству инспекции наложили арест на денежные средства компании в банках. А также арестовали имущество нашей организации в рамках сводного исполнительного производства. В таких условиях компания физически не имела никаких возможностей уплатить доначисленный налог. Следовательно, начисление пеней в такой ситуации не просто абсурдно, но и противоречит закону (абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ). Кроме того, в требовании налоговиков отсутствовал обоснованный расчет их суммы. Однако, чтобы отбиться от всех претензий, нам пришлось пройти не одно судебное заседание (постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.11.12 № 06АП-5207/2012 (оставлено без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.02.13 № Ф03-31/2013).

Налоговики настаивали, что компания имела возможность уплатить недоимку, несмотря ни на что

Суть наших разногласий с инспекторами состояла в принципиальной оценке возможности погасить недоимку по НДФЛ. Налоговики ссылались на то, что приостановление операций по счетам не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. А также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджет.

Они указали, что к расходным операциям, предшествующим исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, относятся (п. 2 ст. 855 ГК РФ):

 

  • списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
  • списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
  • списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по отчислениям в ПФР, ФСС и ФОМС.

 

В суде налоговики упирали и на тот факт, что инспекция обязала банк приостановить расходные операции по счетам компании, за исключением:

 

  • платежей, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;
  • операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов, а также по их перечислению в бюджетную систему.

 

Поэтому при наличии денег на счетах в банках факт приостановления расходных операций никак не препятствовал компании погасить задолженность по НДФЛ. Кроме того, по мнению контролеров, компания могла перечислить пени и за счет вырученных средств от реализации арестованного имущества.

Контролеры указали на то, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (п. 3 ст. 75 НК РФ). Установление пеней направлено на компенсацию потерь государственной казны в случае задержки уплаты налога. При этом неуплата налога в срок должна быть компенсирована полным возмещением ущерба государству (п. 5 постановления Конституционного суда РФ от 17.12.96 № 20-П). Поэтому если у компании была реальная возможность погасить недоимку, то пени уплачиваются независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Прямая норма НК РФ не позволяет налоговикам начислять пени в нашей ситуации

В ответ мы, прежде всего, указали на неправомерность начисления пеней, так как из представленных инспекцией документов невозможно установить, за какой период и на какую сумму они начислены. Примечательно, что пени нам начислили даже на ту сумму задолженности, по которой уже истек срок взыскания.

Также мы напомнили налоговикам о прямой норме Налогового кодекса (абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ), согласно которой при приостановлении операций по счетам компании или при наложении ареста на ее имущество пени не начисляются. Конечно, если в силу этих обстоятельств налогоплательщик не мог погасить задолженность. В этом случае пени не начисляются на всю сумму недоимки за весь период действия указанных обстоятельств. Данные правила распространяются и на налоговых агентов (п. 7 ст. 75 НК РФ). Следовательно, основанием для освобождения нашей компании от начисления пеней является наличие причинной связи между невозможностью погашения недоимки и принятием решения о приостановлении операций по счетам и наложением ареста на имущество.

При этом мы, естественно, не согласились с тем, что эти нормы неприменимы к нашей ситуации. В ходе судебного разбирательства мы предоставили сведения об открытых и закрытых счетах общества в кредитных учреждениях. Банки предоставили в суд информацию о том, что в настоящее время действует постановление судебного пристава об обращении взыскания на денежные средства на счетах компании. Поскольку период действия такого постановления ограничен не сроком, а суммой взыскания, банк обязан производить списание всех поступлений до полного погашения указанного в исполнительном документе долга. И все поступающие денежные средства направлять на счет службы судебных приставов.

Кроме того, в 2009 году судебные приставы наложили арест на имущество организации. Согласно представленным отчетам, имущество реализовано на незначительную сумму. Все вышеназванные постановления действовали на момент судебного разбирательства. Доказательств отмены постановлений налоговики не представили.

С помощью наших аргументов можно «освободить» от пеней недоимку не только по НДФЛ, но и по другим налогам

В итоге суды трех инстанций поддержали наш аргумент о том, что отсутствие денежных средств и невозможность их использования явились причиной для неисполнения обществом обязанности по уплате НДФЛ. Ссылки налогового органа на то, что компания какими-то иными способами могла погасить недоимку и уплатить пени, были отвергнуты. Суды трех инстанций встали на сторону компании.

Кроме того, судьи признали обоснованными наши доводы о несоблюдении контролерами требований статей 46, 47, 70 НК РФ при расчете пеней. По мнению арбитров, определение суммы недоимки по НДФЛ, периода начисления пеней и сроков, в течение которых они могут быть взысканы, являлось неправомерным. Думаю, что с помощью подобных аргументов можно «освободить» от пеней не только недоимку по НДФЛ, но и задолженность по другим налогам и сборам. Судебная практика показывает, что так оно и есть.

Так, в одном из дел, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Поволжского округа, расходные операции компании были приостановлены в связи с неисполнением требований инспекции об уплате недоимки по НДС. Принимая решение в пользу налогоплательщика, судьи указали, что в силу пункта 3 статьи 75 НК РФ у инспекции отсутствовали основания для начисления пеней по НДС за спорный период (постановление от 18.11.09 № А55-4678/2009).

В другом деле, рассмотренном арбитрами того же округа, суд также указал, что начисление пеней на недоимку по НДС неправомерно. Поскольку компания не могла погасить ее из-за ареста банковских счетов. Кроме того, проверяющие не доказали, что налогоплательщик осуществлял деятельность за периоды начисления пеней и имел возможность погасить недоимку (постановление от 16.11.09 № А55-16626/2008).

В большинстве случаев суды приходят к выводу о том, что в силу прямого указания в пункте 3 статьи 75 НК РФ пени начислять нельзя. Зачастую вынося решение в пользу компании, арбитры приходят к выводу о наличии причинно-следственной связи между приостановлением расчетов и невозможностью погашения недоимки (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.05.11 № Ф09-2411/11-С3). В противном случае начисление пеней вполне законно (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.11.08 № А42-1912/2008, от 14.09.12 № А66-9872/2011).

Нередко налоговики ссылаются на то, что причиной неуплаты налогов, повлекшей начисление пеней, является отсутствие у компании денег, а не запрет на распоряжение имуществом. Но и в этих случаях судьи говорят об отсутствии оснований для начисления пеней (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.10.11 № А40-140022/10-14-839).

В то же время нужно иметь в виду, что имеются судебные решения, согласно которым начисление пеней на недоимку при приостановлении операций справедливо. По мнению арбитров, само по себе наличие решений инспекции о приостановлении расходных операций не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности уплатить пени (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27.04.10 № Ф09-2769/10-С3).

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы