Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Договор простого товарищества, который сэкономит налоги в группе компаний

28 мая 2013   1116  

Как документ позволит сэкономить. Заключение договора простого товарищества (гл. 55 ГК РФ) в группе компаний – известный инструмент налогового планирования. Поскольку само по себе товарищество не является юридическим лицом (п. 1 ст. 1041 ГК РФ, ст. 19 НК РФ), то для его создания необходимо лишь подписать договор и внести имущество или нематериальные ценности в совместную деятельность.

На практике с помощью договоров простого товарищества компании экономят налог на прибыль и налог на имущество. Также зачастую участниками совместной деятельности становятся организации, применяющие УСН. Ведь доходом товарища на упрощенке является распределенная в его адрес прибыль, а не выручка. Что позволяет обойти ограничение по выручке, установленное для плательщиков единого налога (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). То есть именно прибыль, причитающаяся каждому участнику, не должна превышать установленный лимит (п. 3 ст. 278 НК РФ). Кроме того, плательщики УСН применяют кассовый метод и перечисляют налог только после фактического получения денежных средств, что позволяет отсрочить уплату единого налога.

По общему правилу организации и предприниматели, применяющие упрощенку, не признаются плательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Исключением являются операции, которые они совершают в рамках договора простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ). При этом входной НДС может приниматься к вычету участником, ведущим общие дела (ст. 171 НК РФ), и даже может быть возмещен из бюджета. Это можно расценить как преимущество, когда у упрощенцев имеются покупатели, которым нужен вычет по НДС.

Кроме того, в договоре можно установить особый, не пропорциональный вкладам порядок распределения прибыли (ст. 1048 ГК РФ). Что отражено и в пункте 3 статьи 278 НК РФ. Таким образом, большую часть прибыли от совместной деятельности можно вывести на участника с льготным режимом налогообложения, в частности на упрощенца*.

* Подробнее о налоговом планировании в рамках совместной деятельности читайте в статье «Подборка схем оптимизации налогов с использованием простого товарищества» в «ПНП» № 10, 2011.

Отметим также, что ведение учета имущества, относящегося к совместной деятельности, может быть возложено товарищами на одно из лиц, участвующих в договоре (п. 2 ст.1043 ГК РФ). При этом ответственный товарищ должен обеспечить обособленный учет общего имущества товарищей от своего собственного (п. 18 ПБУ 20/03, утвержденного приказом Минфина России от 24.11.03 № 105н). Все налоги, кроме НДС, участники совместной деятельности должны уплачивать самостоятельно.

Наконец, компании могут подписать договор негласного простого товарищества (ст. 1054 ГК РФ). При этом договоры и вся первичка товарищей составляются без каких-либо пометок об их участии в совместной деятельности. Однако простое товарищество должно иметь отдельный расчетный счет. К тому же доходы и расходы учитываются отдельно от деятельности самих товарищей.

В каком виде составляется. Договор простого товарищества специальной формы не имеет. Следовательно, участники имеют право составить его в произвольной форме. Главное, чтобы в договоре были отражены сведения, перечень которых приведен в главе 55 ГК РФ.

Что обязательно должно быть в документе. Прежде всего, необходимо установить размер вкладов – будут они считаться равными по стоимости или нет. Далее нужно зафиксировать, будет ли внесенное товарищами имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные доходы признаваться их общей долевой собственностью. Также целесообразно указать, будет ли полученная прибыль распределяться пропорционально стоимости вкладов товарищей или будет использоваться какой-либо другой вариант.

Кроме того, следует установить обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с исполнением этих обязанностей. Далее следует прописать порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью.

Помимо этого, в договоре следует указать, как будут вестись общие дела товарищества. Либо совместно всеми участниками, либо каждый участник будет вправе действовать от имени товарищества. Более того, общие дела от имени товарищей могут вестись избранным участником.

Дополнительные меры безопасности. При заключении договора простого товарищества участникам целесообразно заранее продумать, какими аргументами они будут обосновывать налоговикам направленность совместной деятельности на получение прибыли. Поэтому все операции должны быть подтверждены первичными документами и иметь экономическое обоснование. Ведь цель создания простого товарищества – извлечение прибыли (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Отметим также, что на практике налоговики нередко пытаются признать договоры простого товарищества притворными или фиктивными сделками (ст. 168, 169, 170 ГК РФ). Однако для этого необходимо доказать, что объединение компаний преследовало единственную цель – уклонение от уплаты налогов. Либо стороны, заключая договор, фактически проводили иную сделку. Зачастую при рассмотрении подобных споров судьи встают на сторону налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 19.02.07 № А39-1618/2006-36/14 и Московского от 15.03.06, 07.03.06 № КГ-А41/1289-06 округов, определения ВАС РФ от 03.11.10 № ВАС-14909/10, от 29.09.08 № 12280/08).

Но стоит обратить внимание и на противоположную практику. Так, в одном из дел, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Московского округа, контролеры доказали, что договор простого товарищества был заключен для вида, без намерения создать соответствующие ему правовые последствия (постановление от 16.06.04 № КГ-А40/4525-04).

Фрагмент договора простого товарищества, позволяющего сэкономить налоги группы компаний


 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы