Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Зачем дружественные компании подменяют безвозмездную передачу хранением

23 апреля 2013   734  

Описание схемы. В основе схемы лежит договор хранения (гл. 47 ГК РФ). Им дружественные компании подменяют договор безвозмездной передачи имущества. Даритель, соответственно, становится поклажедателем, а одаряемый – хранителем.

Смысл данной замены в том, что при передаче имущества по договору хранения не происходит передачи права собственности на вещи. Следовательно, не возникает налоговая база ни по налогу на прибыль, ни по НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Схема подмены безвозмездной передачи договором хранения

В этом отличие договора хранения от дарения, при котором одаряемый вынужден признавать внереализационный доход. Даритель же начисляет при передаче имущества НДС, но не может учесть в составе расходов стоимость имущества ( ст. 572 ГК РФ , абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 250, п. 16 ст. 270 НК РФ). Кроме того, такая подмена позволяет обойти запрет дарения между коммерческими структурами (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

При этом договор хранения может содержать в себе условия, позволяющие хранителю как использовать полученные на хранение вещи в своей деятельности (ст. 892 ГК РФ), так и распоряжаться ими. В последнем случае заключается договор на хранение вещей с обезличением (ст. 890 ГК РФ). И в результате отношения сторон уже регулируются положениями главы 42 «Заем и кредит» ГК РФ (ст. 918 ГК РФ).

Стороны на практике иногда подменяют хранением и договор купли-продажи. Например, в тех случаях, когда оплата товара произведена неучтенными денежными средствами. Соответственно, в налоговом учете нельзя будет показать ни доходов, ни расходов.

Для того чтобы не привлекать внимание налоговых органов к притворной сделке, на практике оба экземпляра договора хранения находятся у компании-хранителя. В противном случае в ходе выездной проверки компании-поклажедателя налоговики непременно заинтересуются судьбой (возможно, уже очень давно) переданного на хранение имущества. И попытаться переквалифицировать договор хранения с соответствующим доначислением налогов.

Комментарий «ПНП». Налоговый риск схемы состоит именно в такой переквалификации договора в результате признания сделки притворной. При этом существует два варианта развития событий.

Если схема будет выявлена при проверке поклажедателя, налоговики могут попытаться признать сделку товарным займом или товарным кредитом (п. 1 ст. 807, ст. 822 ГК РФ). Такие примеры встречаются в судебной практике (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 28.11.06 № А19-9289/06-6-Ф02-6309/06-С2, Волго-Вятского от 15.01.04 № А79-4150/2003-СК2-4016 округов). При займе и кредитовании право собственности на вещи переходит к заемщику, что приводит к необходимости признать реализацию и уплатить НДС (ст. 807 ГК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Конечно, заемщик эту сумму вправе принять к вычету, если полученные вещи используются им для деятельности, облагаемой НДС (ст. 807 ГК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако поклажедатель, которого в данном случае и коснутся доначисления, счета-фактуры ему не выставлял. Значит, вычет невозможен.

Если же поклажедатель имеет признаки однодневки или существуют признаки того, что стороны изначально не планировали возвращать переданное на хранение имущество, налоговики могут попытаться доказать, что речь идет о его безвозмездной передаче. В этом случае у хранителя возникают уже описанные выше внереализационные доходы и доначисления по налогу на прибыль. А у поклажедержателя – по НДС. И такие примеры в судебной практике имеются (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.01.12 № А53-6263/2011).

Таким образом, договор хранения более безопасен, если получатель предполагает только использовать полученное имущество в своей деятельности. Например, оборудование или транспортные средства. Если же целью является дальнейшая перепродажа товара, риск сильно возрастает. В этом случае изначально целесообразно передавать имущество по договору товарного займа или товарного кредита.

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы