Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

С помощью каких аргументов компании доказывали реальность сделки в 2012 году

31 января 2013   419  

Сомнение в реальности сделки на сегодняшний день — одна из главных претензий контролеров при проведении налоговых проверок. Если у фискалов возникнут сомнения в реальности свершившегося факта поставки товаров, работ, услуг, то компания лишится возможности учесть расходы для целей налогообложения прибыли и налоговых вычетов по НДС.

Сомнение в реальности сделки на сегодняшний день — одна из главных претензий контролеров при проведении налоговых проверок. Если у фискалов возникнут сомнения в реальности свершившегося факта поставки товаров, работ, услуг, то компания лишится возможности учесть расходы для целей налогообложения прибыли и налоговых вычетов по НДС.

Мы попытались обобщить ключевые судебные решения в пользу налогоплательщиков по данному вопросу за 2012 год. И перечислили действенные аргументы компаний, позволившие им доказать в суде реальность операций.

 
Аргументы в защиту компании Реквизиты документа Претензии налоговиков
Факт отгрузки товара подтверждает мировое соглашение между налогоплательщиком и поставщиком, утвержденное определением арбитражного суда. Предметом спора выступало нарушение условий договора поставки Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.03.12 №А78-5131/2011 (оставлено в силе в оспариваемой части постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21.06.12 №А78-5131/2011) Сделка нереальна, поскольку контрагент не представляет отчетность в инспекцию. И по трем признакам относится к категории однодневок: имеет адрес массовой регистрации, массового учредителя и массового руководителя. К тому же у компании отсутствуют сотрудники и материальные ресурсы
Существует переписка налогоплательщика с контрагентами по вопросам организации исполнения договорных обязательств. Банковские выписки контрагентов свидетельствуют о том, что они пользовались услугами по ведению учета, осуществляли расходы на приобретение канцелярских товаров, электронного оборудования, производили расходы за услуги связи. Руководители спорных поставщиков ежемесячно получали зарплату Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.03.12 №А40-45231/11-129-198 Первичные документы подписаны лицами, отрицающими наличие у них полномочий руководителей. Спорные контрагенты зарегистрированы по утерянным паспортам. К тому же компании созданы незадолго до заключения договорных отношений
Письма сторонних заводов-производителей подтвердили, что установленные ими базовые цены на продукцию соответствовали цене приобретения данного товара у спорных поставщиков Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.03.12 №А40-45231/11-129-198 В данном случае налоговики оспаривали не реальность расходов, а доказывали искусственное завышение их стоимости
Доказательством реальности сделки оказались фотографии заводских номеров основных средств и их сопоставление с данными накладных и счетов-фактур, полученных от поставщика. Приведена переписка с производителем, который довел до сведения налогоплательщика, что поставщиком оборудования будет являться официальный дилер завода. В рамках переписки компания запросила информацию о контрагенте, ценах и условиях поставки имущества. Предоставленными письмами от изготовителя подтверждается и факт отгрузки дилеру спорных объектов. Так как производитель диктовал условия сделки и ранее, компания не имела иной возможности приобрести необходимое ей оборудование не иначе, как через спорного поставщика. О реальности взаимоотношений также свидетельствуют акты приемки-пуска, оформленные с участием представителей Ростехнадзора — контролирующего государственного органа Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.12 №09АП-3267/2012-АК (оставлено в силе постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.07.12 №А40-108846/10-35-572) У компании существовала возможность прямых отношений с заводом-изготовителем. Проверяемая организация, как крупный покупатель, имела возможность обязать производителя заключить договор с ней напрямую, без участия посредника
Реальность операций подтверждена документами складского учета, свидетельствующими о фактической приемке материалов, полученных от контрагентов. Компания наглядно показала, на какие цели были израсходованы указанные материалы, а также представила доказательства реализации продукции, при изготовлении которой они были использованы Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10.04.12 №А60-20599/2011 Из анализа расчетных счетов контрагентов следует, что они никогда не закупали спорную продукцию для перепродажи. У поставщиков не имеется управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств
Представлены договоры купли-продажи, дополнительные соглашения к ним, книги покупок, счета-фактуры, товарные накладные, акты о приеме-передаче ТМЦ, складские квитанции, товарно-транспортные накладные. Компания также подтвердила оплату ценностей в адрес поставщика после получения денежных средств от покупателей. И указала, что и в настоящее время она осуществляет деятельность по оптовой перепродаже спорной продукции Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.11.12 №А44-2147/2012 Посредническая деятельность нереальна, поскольку у общества отсутствовали складские помещения, материальные и трудовые ресурсы, а также денежные средства. Поставщики и покупатели на самом деле проводили все операции напрямую, без участия посредника
Дальнейшая реализация приобретенного товара документально подтверждена. Контрагент сотрудничал в ходе встречной проверки. Инспекция не представила доказательств приобретения спорной продукции у других поставщиков в соответствующих номенклатуре и объемах. В качестве дополнительного подтверждения реальности приобретения ценностей компания представила доверенность на имя коммерческого директора спорного поставщика. Согласно которой он мог заключать договоры и совершать иные законные действия, связанные с их исполнением Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.12 №18АП-4784/2012 (оставлено в силе постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30.10.12 №А76-21368/2011) Операции фиктивны, поскольку в товарно-транспортных накладных отсутствуют сведения о пунктах погрузки и разгрузки товара, а также о способе его доставки. У контрагента отсутствовали ресурсы для осуществления заявленной деятельности. А денежные средства, поступающие на банковский счет поставщика, в дальнейшем перечислялись на счета однодневок
Накладные подтверждают реальность сделки, так как в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Государственного комитета РФпостатистике от25.12.98 №132, и в иных законодательных актах не содержится никаких указаний относительно последовательности заполнения их реквизитов. Отказные показания руководителя контрагента нельзя принимать во внимание, так как он является должностным лицом недобросовестной организации. Что подтверждено справкой по форме 2-НДФЛ Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.05.12 №А44-2483/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 21.09.12 №ВАС-12405/12) Сделки имели нетипичный характер. Руководитель контрагента утверждает, что не принимал участия в деятельности организации, зарегистрировал ее на свое имя за денежное вознаграждение. Заключением эксперта установлено, что подписи от имени руководителя выполнены неустановленными лицами, а оттиски печати на накладных выполнены на цветном принтере с использованием специальных компьютерных программ. Нарушена последовательность заполнения реквизитов накладной. Первоначально на чистый лист бумаги был нанесен оттиск печати проверяемого общества, далее выполнен цветной текст с оттиском печати контрагента, а затем — подписи
Представлены первичные документы, доказывающие факт принятия, оприходования и использования в хозяйственной деятельности приобретенного у контрагента товара. В частности, договоры купли-продажи, товарные накладные, счета-фактуры, приходные ордера, оборотно-сальдовые ведомости, книги покупок, акты на замену. Отказные показания руководителя контрагента носят противоречивый характер Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.12 №А65-11041/2012 (оставлено в силе постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15.11.12 №А65-11041/2012) Контрагент зарегистрирован по массовому адресу, движение средств по расчетному счету носит транзитный характер, поскольку деньги, полученные от налогоплательщика, в этот же день перечисляются другим организациям или физлицам. При этом руководитель контрагента является учредителем еще в 32 компаниях. И отрицает свое участие в деятельности компании и подписание им документов
Факт поставки в адрес общества подтверждается товарными накладными, книгами покупок, счетами-фактурами, актами, товарно-транспортными накладными. Полученный товар компанией оплачен, денежные средства перечислены контрагентам путем безналичных расчетов Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 05.09.12 №Ф09-7418/12 Сделка нереальна, поскольку контрагент не располагал необходимыми финансовыми и трудовыми ресурсами для осуществления деятельности. Кроме того, отсутствовала оплата коммунальных услуг, аренды помещений. Отсутствовали сведения о правообладателях объектов недвижимости, расположенных по адресу регистрации общества. Анализ отчетности отражает отсутствие результативной деятельности
Представлены договор поставки, счета на оплату, платежные поручения, счета-фактуры, товарные и железнодорожные накладные. А также письма в адрес компании, в которых поставщик уведомляет покупателя об отправке товара, количество которого соответствует данным, указанным в первичных документах. Сведения о грузоотправителе и номерах вагонов, которые сообщил поставщик в письмах, совпадают с данными в железнодорожных накладных. Товар, поступивший по этим накладным, был оприходован. Представлен договор на подачу железнодорожных вагонов и письма, в которых сообщается о прибытии вагонов. Банковские выписки поставщика свидетельствуют о перечислении им НДФЛ и страховых взносов, что указывает на реальность хозяйственной деятельности. Руководитель поставщика явился в банк для открытия расчетного счета, и его личность установлена сотрудником этого кредитного учреждения, а факт удостоверения подписи на заявлении о государственной регистрации юрлица подтвержден нотариусом. Руководитель в ходе допроса подтвердил свое участие в государственной регистрации и открытии расчетного счета общества. К тому же из анализа выписок контрагента следует, что директору перечислялись денежные средства на банковскую карту, а сотрудникам выплачивалась зарплата Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.05.12 №А19-21/2012 (оставлено в силе постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 07.09.12 №А19-21/2012) Реальность сделки между компанией и спорным контрагентом не подтверждена, в действительности отношения по поставке товара имели место между налогоплательщиком и другим контрагентом. Спорный поставщик имеет низкую налоговую нагрузку, не отражает в полном объеме выручку в декларациях по НДС и по прибыли, не находится по адресу государственной регистрации. Собственные или арендованные складские помещения, транспортные средства, оборудование и трудовые ресурсы у контрагента отсутствуют. Из анализа выписок следует, что оплата каких-либо текущих расходов с расчетного счета не производилась. Первичные документы и договор от имени спорного поставщика составлялись в офисе сторонней организации. Свидетель подтвердил, что договор с поставщиком был заключен по рекомендации руководителя сторонней организации
Свидетельские показания работника контрагента подтверждают реальность оказания услуг. Компания представила свой расчет трудозатрат на выполнение спорных работ. Он свидетельствует о том, что компания не могла справиться со всеми заказами своими силами, и это показывает реальность привлечения контрагента. Ошибочность этого расчета инспекцией не доказана. Получен письменный ответ от госучреждения о том, что именно работники спорного контрагента обращались за получением справок и технических паспортов на основании доверенности, выданной налогоплательщиком. Услуги, оказанные поставщиком, фактически были выполнены. О чем свидетельствует пакет документов для регистрации права собственности и технические паспорта Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.12 №А55-24169/2011 (оставлено в силе постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 08.10.12 №А55-24169/2011) Поставщик — компания с сомнительными признаками. Факт ее местонахождения по юридическому адресу не подтвержден, отчетность в инспекцию не представляется, в том числе и справки по форме 2-НДФЛ, у общества отсутствуют материальные и трудовые ресурсы. Сведения о транспорте и недвижимом имуществе в базах ГИБДД и других госструктур не содержатся. Поставщик в настоящий момент исключен из ЕГРЮЛ, а учредитель скончался
О реальности сделки свидетельствуют договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры, книги покупок и продаж, справки о стоимости работ и затрат, платежные поручения. Сделки совершались на протяжении нескольких месяцев подряд, то есть присутствовала длительность правоотношений. Расчетные счета, на которые компания производила оплату за работы, соответствуют расчетным счетам, открытым спорными контрагентами в установленном законодательством порядке. А как следует из определения ВАС РФ от 19.08.08 №8947/08, факт движения товаров и денежных средств служит подтверждением реальности операций. Поступившие от покупателя денежные средства в последующем перечислялись спорными контрагентами, в том числе и на закупку строительных материалов, оплату транспортных услуг, подрядных работ. Кредитные учреждения подтверждают освидетельствование подписи руководителей и оттисков печатей в банковских карточках. Что подтверждает реальное участие руководителей в деятельности контрагентов. Результаты почерковедческой экспертизы не опровергают возможность осуществления деятельности директорами спорных обществ посредством выдачи доверенностей третьим лицам Постановление Федерального арбитражного
суда Поволжского округа от 16.10.12 № А55-2739/2012)
Поставщики по юридическому адресу не находятся, не представляют отчетность с момента постановки на учет или отражают в декларациях минимальные показатели. Трудовых ресурсов, какого-либо имущества или транспортных средств не имеют. Денежные средства перечисляются на счета компаний с сомнительными признаками, ежедневный остаток на счете приближен к нулю. Учредители и руководители-номиналы в ходе допросов поясняют, что никакого отношения к деятельности обществ не имеют, первичку не под- писывали, доверенностей не выдавали. Согласно заключению эксперта, подписи на представленных документах выполнены не директором, а иным лицом

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы