Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как компании удалось отбиться от доначислений по НДС при продаже собственных векселей

31 января 2013   708  

что проверили НДС

какие претензии предъявили Контролеры решили, что компания неправомерно применила освобождение от налога при реализации собственных векселей, заявив о формальном характере спорных сделок

цена вопроса Около 10 млн рублей

Основанием для налогового спора послужили результаты камеральной проверки и доначисление НДС на сумму около 10 млн рублей в связи с реализацией собственных векселей (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Претензии проверяющих возникли в отношении трех контрагентов, с которыми компания заключила договоры купли-продажи ценных бумаг. Так, один из контрагентов был ликвидирован еще до совершения вексельной сделки, вторым покупателем оказалась компания с сомнительными признаками. А в отношении третьего покупателя — физлица налоговики и вовсе заявили, что он не имел права оплачивать приобретенные ценные бумаги путем перечисления денежных средств со своего текущего счета.

По мнению проверяющих, совокупность собранных доказательств свидетельствовала о формальном характере вексельных сделок и об отсутствии у компании права на применение освобождения от НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ) по данным операциям. Что повлекло за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет (п. 1, 2 ст. 153, п. 1 ст. 173 НК РФ). Несмотря на подготовленные с нашей помощью возражения на акт проверки (п. 6 ст. 100 НКРФ), контролеры не изменили своего решения доначислить НДС. Однако вышестоящий налоговый орган, рассмотрев апелляционную жалобу компании, вынес решение не в пользу проверяющих, полностью удовлетворив требования в досудебном порядке.

Налоговики заявили, что гражданин не имел права оплачивать приобретенные им у общества векселя путем перечисления денежных средств со своего банковского счета. Поскольку текущие счета открываются физлицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой (п. 2.2 Инструкции Банка России от 14.09.06 №28-И). При этом счета по вкладам открываются для учета средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов (п. 2.10 Инструкции Банка России от 14.09.06 №28-И). На этом основании контролеры пришли к выводу об отсутствии у компании права на применение освобождения и занижении ею налоговой базы по НДС в размере полученных по сделке средств (подп. 12 п. 2 ст. 149, п. 1, 2 ст. 153, п. 1 ст. 173 НК РФ).

Однако проверяющие не учли, что предпринимательской является деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, а отнюдь не единственная сделка, совершенная спорным покупателем (п. 1 ст. 2 ГК РФ). К тому же каждый гражданин вправе свободно распоряжаться своим имуществом, в том числе и денежными средствами (ч. 2 ст. 35 Конституции РФ). Кроме того, даже если покупатель векселя нарушил какие-то инструкции ЦБ РФ, для компании сути операции это не меняет — она все равно не облагается НДС.

текст возражений

«Вывод налогового органа о том, что в нарушение пунктов 1, 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 173 НК РФ компанией не исчислен НДС с выручки, полученной от реализации ценных бумаг физлицу, считаем необоснованным.

Проверяющими не было учтено то обстоятельство, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поскольку спорным покупателем была совершена единственная сделка, то он мог произвести оплату за векселя со своего банковского счета. К тому же каждый гражданин вправе единолично распоряжаться своим имуществом, в том числе и денежными средствами (ч. 2 ст. 35 Конституции РФ).

Также в ходе проверки налогоплательщиком были представлены акт приема-передачи ценных бумаг, договор купли-продажи, реестр учета движения векселей. Что подтверждает проведение компанией не облагаемых НДС операций. Тогда как инспекцией не были представлены надлежащие доказательства совершения налогоплательщиком каких-либо операций, облагаемых этим налогом».

Инспекторы указали, что один из покупателей векселей был ликвидирован еще до совершения спорной сделки. Это подтверждается результатами встречной проверки, проведенной в отношении контрагента. Покупатель был снят с учета в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов (п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от08.08.01 №129-ФЗ). Поэтому налоговики пришли к выводу, что компания неправомерно отнесла к операциям, не подлежащим обложению НДС, реализацию ему ценных бумаг.

Однако проверяющие проигнорировали то обстоятельство, что ликвидация общества является основанием для признания сделок, заключенных с ним, ничтожными (ст. 166 ГКРФ). Такие сделки не влекут никаких правовых, в том числе и налоговых, последствий для сторон договора купли-продажи. Следовательно, не могут они подпадать и под обложение НДС.

текст возражений

«Считаем доводы инспекции неправомерными, так как проверяемый налогоплательщик, вступая в деловые отношения с покупателем, не знал и не мог знать о его ликвидации. Между тем факт наличия у контрагента действующего банковского счета и его использование при осуществлении оплаты за приобретенные векселя инспекцией установлен и не оспаривается.

Отметим также, что ликвидация покупателя является основанием для признания вексельной сделки ничтожной. То есть не влекущей каких-либо юридических, в том числе и налоговых, последствий для сторон договора купли-продажи (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом пункт 2 статьи 167 ГК РФ закрепляет правило двусторонней реституции.

Таким образом, получение денежных средств налогоплательщиком без достаточных к тому оснований в рамках ничтожной сделки может означать лишь совершение операции, связанной с обращением российской валюты. Которая на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не образует объект обложения НДС».

Контролеры решили, что компания не подтвердила реальность сделки по купле-продаже векселей с компанией, имеющей признаки однодневки. Поскольку покупатель по заявленному юридическому адресу не располагается, а его руководитель не явился в инспекцию для дачи показаний. Также компания в рамках встречной проверки не представила документы, подтверждающие факт осуществления спорной операции. Налоговики сочли, что все это позволяет доначислить НДС по вексельной сделке.

Тем не менее контролеры не учли сложившуюся арбитражную практику. Ведь продажа собственных векселей в принципе не является реализацией (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 29.04.09 №КА-А41/2434/09, от 29.10.08 №КА-А40/10239–08)- это заемные отношения.

текст возражений

«Доводы инспекции о том, что покупателем ценных бумаг являлась компания с сомнительными признаками, не опровергают реальность совершения вексельной сделки.

Факт непредставления контрагентом документов в рамках встречной проверки не свидетельствует об отсутствии взаимоотношений с компанией. Поскольку налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты налогов в бюджет (определение Конституционного суда РФ от 16.10.03 №329-О). Что касается „адресных“ обвинений налогового органа, то очевидно, что к моменту проведения проверки спорный покупатель уже мог сменить офис. С таким подходом соглашается и большинство судов (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31.03.11 №КА-А40/17948–10).

Кроме того, по мнению Президиума, реализация собственных векселей не является реализацией для целей налога на прибыль (постановление от 24.11.09 №9995/09). Поскольку путем их продажи компания фактически привлекает заемные средства. Такая же логика применима и в отношении НДС. А сам по себе факт поступления средств на счета компании не свидетельствует о получении ею выручки, облагаемой НДС (ст. 39, 146 НК РФ)».

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы