Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Положения договора, которые обоснуют, что стимулирующая премия не влияет на НДС

31 января 2013   837  

Вопросы налогообложения стимулирующих премий уже давно находятся в центре внимания проверяющих и активно обсуждаются финансовыми ведомствами.

Как документ позволит сэкономить. Вопросы налогообложения стимулирующих премий уже давно находятся в центре внимания проверяющих и активно обсуждаются финансовыми ведомствами. Так, по мнению Президиума ВАС РФ (постановление от 07.02.12 №11637/11), выплата поставщиками бонусов является мерой, направленной на стимулирование покупателя в приобретении как можно большего количества товаров. Так как премии непосредственно связаны с их поставкой, то они также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров. Что влечет корректировку налоговой базы по НДС у поставщика в сторону уменьшения. В свою очередь, уменьшается и сумма вычетов, ранее заявленных покупателем (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 31.05.12 №03-07-11/163).

Однако премии за достижение определенного объема закупок продовольственных товаров однозначно не изменяют их первоначальную стоимость, если не превышют 10 процентов от суммы реализованных ценностей (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.09 №381-ФЗ). Следовательно, отсутствуют основания для уменьшения базы по НДС у продавца и восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя. С таким подходом согласен и Минфин России (письма от 05.07.12 №03-07-11/180, от 07.09.12 №03-07-11/364, от 06.09.12 №03-07-11/356, от 31.08.12 №03-07-11/342, от 28.08.12 №03-07-11/329).

Что касается непродовольственных товаров, то, несмотря на мнение Президиума ВАС РФ, выплата бонуса может как изменять стоимость ранее поставленных товаров, так и не изменять ее, исходя из конкретных условий договора (письмо Минфина России от 16.08.12 №03-07-11/301). Так, по мнению чиновников, денежные средства, не связанные с оплатой приобретенных ценностей, в налоговую базу по НДС включаться не должны (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Такая позиция более выгодна покупателю. Ведь если цена товаров остается неизменной, то в этом случае корректировочные счета-фактуры не выставляются, а сумма премии не облагается НДС.

Тем не менее на практике бывает довольно сложно доказать, что вознаграждения, выплачиваемые в отношении непродовольственных товаров, не связаны с их реализацией. Примечательно, что в вышеуказанном деле, рассмотренном Президиумом, речь шла о выплате прогрессивных стимулирующих премий, размер которых определялся в процентах по итогам отгрузок за соответствующий период. Исходя из этого, судьи пришли к выводу о непосредственной связи между бонусом и реализацией товара. Следовательно, если бы договор предусматривал более сложный алгоритм расчета премии, то связь между поставкой и вознаграждением не была бы столь очевидной. Кроме того, при составлении договора стороны вправе предусмотреть выплату бонусов за выполнение ими тех или иных условий. Ведь в контракт могут быть включены любые условия, не противоречащие закону (ст. 421, 422 ГК РФ).

Условиями поставки, выполнение которых повлечет обязанность поставщика по выплате вознаграждения, могут выступать, к примеру, достижение определенного объема закупок или соблюдение правил и выполнение мероприятий, направленных на увеличение объема продаж. Кроме того, договорами могут быть предусмотрены премии за размещение нового артикула, за ввод товаров в ассортимент новых или действующих магазинов, премии годового присутствия. Например, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа указал, что выплата вознаграждения покупателю в связи с открытием новых магазинов и за вход в сеть не связана с реализацией услуг в том смысле, как она изложена в статьях 39 и 146 НК РФ (постановление от 22.01.08 №А12-6426/07). Поэтому и НДС исчислять не нужно.

Конечно, в этом случае возможны претензии иного рода. Налоговики могут указать, что премии, полученные от продавца, связаны со встречными обязанностями покупателя, то есть являются оплатой услуг и поэтому облагаются НДС. Чтобы избежать этого, договор поставки не должен содержать элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем каких-либо услуг (ст. 779 ГК РФ, письмо Минфина России от 16.08.12 №03-07-11/301).

Таким образом, главное, чтобы выплата стимулирующих премий не была поставлена в зависимость от совершения покупателем каких-либо действий или оказания услуг в пользу поставщика. К тому же такие бонусы не должны быть непосредственно связаны с реализацией товаров и не должны являться формой торговых скидок, уменьшающих стоимость приобретенных ценностей. Ведь предоставление денежных премий, в отличие от предоставления скидок, не влияет на договорную цену товаров, в том числе ранее отгруженных.

В каком виде составляется. Все нюансы выплаты стимулирующих премий прописывают в договоре поставки товаров. Если же между сторонами уже действует такой договор, то оформляется дополнительное соглашение к нему.

Что обязательно должно быть в документе. В договоре необходимо указать сведения о видах бонусов, об условиях и характере их предоставления. Кроме того, в контракте нужно отразить размер стимулирующих премий в фиксированных суммах. При этом указать, что условия для выплаты вознаграждений и их размер устанавливаются продавцом в одностороннем порядке.

Помимо этого в контракте необходимо зафиксировать, что предоставленные премии не являются формой торговых скидок и не уменьшают первоначальную стоимость товаров. А также то, что выплата вознаграждений не приводит к возникновению у покупателя обязанности оказать поставщику какие-либо услуги.

Дополнительные меры безопасности. Для усиления налоговой безопасности продавцу важно зафиксировать, к примеру, в маркетинговой политике условия и порядок предоставления премиальных выплат. А покупателю, в свою очередь, можно запросить у поставщика копии таких внутренних документов.

В договоре при описании каждого вида бонусов целесообразно отразить, что это безусловное вознаграждение, предоставляемое поставщиком покупателю (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.06.12 №09АП-14786/2012-АК). То есть премия не должна быть обусловлена совершением получателем каких-либо действий в пользу продавца.

Еще одним аргументом может послужить письмо от продавца о том, что в результате выплаты премии он не изменял стоимость товаров (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 26.07.11 №А68-8136/2010). Также для снижения налоговых рисков в договоре поставки важно указать, что величина вознаграждения устанавливается в фиксированной сумме (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.12 №А05-11837/2011).

Фрагмент договора, который обоснует, что стимулирующая премия не связана с поставкой товара

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы