Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как выбрать наиболее выгодный вариант раздельного учета по экспортному НДС

31 января 2013   1072  

Компаниям выгодно временно «не замечать» экспортные поставки

Какой способ ведения раздельного учета выгоднее

Как рассчитать пропорцию при наличии необлагаемой выручки

Так как при реализации товаров на экспорт компания уплачивает НДС по ставке 0 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), экспортные сделки, безусловно, выгоднее внутрироссийских. Однако, чтобы обосновать применение нулевой ставки и налоговых вычетов, необходимо подготовить пакет документов, подтверждающий факт экспорта (ст. 165 НК РФ), что сделать подчас весьма затруднительно.

Однако чаще всего компании одновременно осуществляют поставки как на экспорт, так и внутри страны. В этом случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет, порядок ведения которого компания должна разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ, письма Минфина России от 27.06.12 №03-07-08/163, от 12.11.12 №03-07-08/316). Выгоднее всего избрать такую методику, которая позволит не откладывать вычеты на долгий срок.

Если экспортер осуществляет необлагаемые операции, налоговики требуют не учитывать их

Как показывает практика, компании разработали множество способов ведения раздельного учета. Однако в большинстве случаев долю вычетов по НДС, приходящуюся на экспорт, учесть которые получится только после сбора полного пакета документов, определяют, исходя из отношения экспортной выручки ко всей выручке компании. При этом выручка берется за минусом НДС.

на цифрах

Предположим, что в I квартале 2013 года компания отгрузила продукцию на общую сумму 900 тыс. рублей (за минусом НДС). В том числе на экспорт в размере 300 тыс. рублей (ставка НДС — 0%). Общая сумма входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, равна 72 тыс. рублей.

Доля экспорта в общей выручке: 300 тыс. руб. / 900 тыс. руб. = 0,33.

Сумма входного НДС, которая приходится на экспортные сделки: 72 тыс. руб.  0,33 = 23,76 тыс. руб.

Однако, как следует из внутреннего документа ФНС России, оказавшегося в распоряжении «ПНП», особая ситуация возникает, когда наряду с поставками на экспорт и на внутренний рынок компания осуществляет еще и операции, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Контролеры считают, что поступления по необлагаемым операциям нельзя включать в общую сумму выручки при расчете доли экспортного НДС.

По мнению фискалов, на основании рассчитываемой доли экспорта в дальнейшем определяется сумма входного налога, подлежащего в последующем возмещению из бюджета при подтверждении экспорта. Тогда как НДС по необлагаемым сделкам к вычету не предъявляется, а учитывается в стоимости этих операций. Конечно, контролеры занимают более выгодную для них позицию. Ведь право на вычет по экспортному НДС возникает позднее, чем по сделкам внутри страны.

на цифрах

Предположим, в I квартале 2013 года часть выручки компании (200 тыс. рублей) составляла выручка от реализации медицинских товаров, освобожденных от НДС (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Соответственно, выручка от реализации товаров внутри страны, облагаемая по ставке 18 процентов, за вычетом налога составила 400 тыс. рублей.

Доля экспорта в выручке, облагаемой НДС: 300 тыс. руб. : 700 тыс. руб. = 0,43.

Сумма входного НДС, которая приходится на экспортные сделки: 72 тыс. руб. 0,43 = 30,96 тыс. руб.

Согласно вышеуказанному документу ФНС, одной из компаний все же удалось доказать правомерность включения выручки от необлагаемых операций в общую сумму выручки при расчете входного налога, приходящегося на экспортные поставки. При этом налогоплательщик сослался на положения своей учетной политики. В ней было закреплено, что доля отгруженной на экспорт продукции определяется с учетом выручки от не облагаемых НДС сделок, которая учтена при расчете пропорции. То есть по первому варианту цифрового расчета.

Компания аргументировала такой подход тем, что имела право самостоятельно разработать методику раздельного учета (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 29.06.12 №А56-27834/2011, от 22.01.08 №А21-3018/2007, Восточно-Сибирского от 25.05.12 №А19-14880/2011 округов). Акт возражений и представленный приказ об учетной политике позволили компании снять претензии проверяющих на этапе обжалования в УФНС. Поэтому расчет пропорции на основании выручки с учетом освобожденных от НДС операций допустим. Главное — прописать методику определения доли экспорта в учетной политике.

Манипуляции со сроком получения вычетов чреваты уплатой пеней

На практике встречаются и альтернативные варианты получения налоговой выгоды. Так, некоторые компании, заранее зная, что у них будут отгрузки на экспорт, тем не менее сразу же заявляют весь входной НДС к вычету. То есть общую сумму налога, относящуюся как к поставкам на экспорт, так и внутри страны. А уже после того, как собран полный пакет документов, подтверждающий правомерность использования нулевой ставки, компания отражает реализацию. И одновременно восстанавливает сумму налога, относящуюся к экспортной продукции.

Однако, по мнению Минфина России, если компания регулярно отгружает товар на экспорт, то порядок восстановления НДС, предусмотренный подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ, не применяется (письма от 06.07.12 №03-07-08/172, от 27.06.12 №03-07-08/163, от 20.02.12 №03-07-08/42, от 07.02.12 №03-07-08/31). То есть в этом случае общество не может неограниченно заявлять НДС к вычету на общих основаниях. Поэтому при такой методике ведения раздельного учета по НДС не рискуют только продавцы, осуществляющие единичные поставки на экспорт.

Для снижения налоговых рисков придется подавать уточненку к уменьшению за тот период, в котором весь вычет был заявлен как внутрироссийский. А в последний день отчетного периода, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку, заявить эту же сумму снова. И, так как компания неправомерно пользовалась бюджетными деньгами весь тот срок, пока собирала пакет документов по экспорту, придется уплатить еще и пени.

на цифрах

Компания собрала пакет документов для экспорта во II квартале 2013 года. Тогда при подаче уточненки сумма недоимки составит 30,96 тыс. рублей при условии, что расчет произведен пропорционально выручке за минусом необлагаемых товаров (см. предыдущий цифровой пример). Допустим, компания погасила недоимку 1 июля 2013 года. Возьмем действующую ставку рефинансирования — 8,25 процента. Тогда пени за период с 21 апреля по 1 июля включительно будут равны: 30,96 тыс. руб. × (8,25% : 300) × 72 дн. = 0,61 тыс. руб. При этом предполагается, что указанные даты приходятся на рабочие дни.

Какой вариант определения пропорции самый выгодный

Очевидно, что у каждого варианта ведения раздельного учета существуют свои плюсы и минусы. Как следует из таблицы, наиболее выгодный вариант при таких исходных данных — это заявить вычет полностью как внутрироссийский, а потом подать уточненку. При этом сумма пеней составит всего 0,61 тыс. рублей. И компания сможет сразу принять всю сумму НДС к вычету — 72 тыс. рублей. Однако данный способ без риска могут использовать лишь компании, занимающиеся экспортом нерегулярно.

Остальным же выгоднее закрепить в учетной политике такой вариант, который позволяет отнести «на экспорт» как можно меньшую сумму НДС. В нашем примере это способ определения пропорции с помощью выручки с учетом необлагаемых операций.

Сравнение вариантов ведения раздельного учета по экспортному НДС, тыс. руб.

Показатель Пропорционально общей выручке за минусом необлагаемых операций Пропорционально общей выручке с учетом необлагаемых операций Единовременное заявление вычетов с подачей уточненки
Общая выручка для расчета пропорции 700 (400 300) 900 (400 300 200) 700 (400 300)
Доля экспортного НДС 0,43 (300: 700) 0,33 (300: 900)
Доля внутрироссийского НДС 0,57 (1 — 0,43) 0,67 (1 — 0,33) 1
НДС, принимаемый к вычету единовременно 41,04 (72×0,57) 48,24 (72×0,67) 72
НДС, откладываемый до момента подтверждения экспорта 30,96 (72×0,43) 23,76 (72×0,33)
Пени 0,61 (30,96 × (8,25%: 300) × 72)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы