Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Порядок расчета по НДС с бюджетом зависит от условий сделки

31 января 2013   445  

событие Семинар«Налоговое планирование и защита бизнеса. Законные схемы в свете изменений 2013 года» (22 января 2013 года, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8)

основные темы Оптимизация расчетов и финансирования, способы снижения налога на прибыль и НДС, налогообложение посреднических сделок, принципы налогового планирования использования основных средств

На семинаре были разобраны вопросы оптимизации налоговой нагрузки в 2013 году. Лектором освещались методы оптимизации взаимоотношений с клиентами, риски и ответственность при использовании схем налогового планирования в соответствии с последними изменениями законодательства. Рассматривались особенности договорного регулирования, влияющие на условия уплаты налогов и возмещения НДС.

Выступающие обсудили сложные вопросы налогообложения по посредническим сделкам. Был проведен анализ типичных ошибок и последствий, к которым они могут привести. А также рассмотрены способы, позволяющие избежать налоговых претензий.

Успех налогового планирования обусловлен предусмотрительностью

Эльвира Митюкова напомнила слушателям, что многие проблемы в налогообложении начинаются с незначительных, на первый взгляд, недостатков оформления договора. Например, сомнения налоговиков в реальности сделки могут подтвердить подписание со стороны контрагента договора лицом, не имеющим на это полномочий.

Такое случается достаточно часто, когда представитель контрагента действует по доверенности и в силу каких-либо причин забывает о сроке ее действия. А компании не всегда считают нужным спрашивать копию документа. Другой ошибкой из этой же области можно считать заключение сделки на сумму, которая требует одобрения совета директоров или собственников. По их иску сделку могут признать недействительной.

Участники семинара рассмотрели ситуации, когда условия сделки не позволяют влиять на налоговые последствия. Вследствие чего при планировании необходимо исходить не только из общих норм, но и учитывать специальные положения.

В частности, в связи с принятыми изменениями в главу 25 НК РФ следует более внимательно отнестись к такому условию, как переход права собственности по сделкам с недвижимым имуществом. Лектор обратила внимание на то, что компании подчас совершали ошибку, устанавливая в договоре по таким сделкам дату перехода права собственности. При этом они полагали, что и выручка может быть признана в соответствии с договором. Но допускали просчет, подавая документы на государственную регистрацию. В итоге при налоговой проверке выручка от продажи налоговиками включалась в периоде, когда осуществлена государственная регистрация (п. 1 ст. 271 НК РФ, письмо ФНС России от 20.12.12 №ЕД-4-3/21729@). В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 3 статьи 271 НК РФ, с 1 января 2013 года момент признания выручки определяется как дата передачи недвижимого имущества покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Также есть смысл внимательно отнестись к объекту сделки. От названия товара может зависеть применяемая ставка по НДС и возможность его вычета. Например, в постановлении от 17.04.12 №А78-8302/2010 Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик экспортировал товар, по мнению налоговой, не облагающийся НДС. Проверяющие сочли, что в этом случае и права на вычет входного НДС у компании нет, она должна учесть его в стоимости проданного имущества. Но компания представила спецификацию, и именно на основании указанного в ней наименования товара суд признал правомерность применения компанией нулевой ставки и вычета входного НДС.

Компенсационные операции в плане НДС отличаются от товарообменных

Отдельно были рассмотрены вопросы учета операций и уплаты и вычета НДС по посредническим сделкам. Особый интерес в этой связи вызвали расчеты по экспортно-импортным операциям. Эльвира Митюкова обратила внимание на отличие порядка налогообложения компенсационных операций от обычных бартерных сделок.

Компенсационные операции предусматривают, что одна сторона поставляет товар, например, оборудование. Как правило, это импортная часть сделки. При этом его оплата производится продукцией, выпущенной с использованием такого оборудования. В условии договора прописывается стоимость оборудования, условия его поставки, а также объем и сроки оплаты продукцией. В первую очередь схема рассчитана на организуемые на территории другого государства предприятия-филиалы, в которые переводится часть производства.

Проблема тут возникает с НДС. Как отметила лектор, это не совсем бартер. Когда стороны обмениваются товарами, то российский контрагент принимает уплаченный к вычету НДС на таможне в общем порядке. А при отгрузке товара применяет нулевую ставку.

В данном случае по товарам, приобретенным для экспорта, НДС может быть принят к вычету только после его подтверждения — в последний день квартала, в котором собран пакет документов (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ). Это относится к сырью и материалам, приобретенным для производства экспортируемой продукции. А также к оборудованию, на котором такая продукция произведена. И то, что оно импортное, ничего не меняет.

По мнению Минфина России, налогоплательщик должен вести раздельный учет НДС по оборудованию, используемому для производства продукции, реализуемой как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Такие разъяснения приведены в письмах от 06.07.12 №03-07-08/172, от 27.06.12 №03-07-08/163, от 20.02.12 №03-07-08/42. Порядок определения суммы НДС, принимаемой по правилам, предусмотренным для экспортных операций, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

В связи с этим у слушателей возникли вопросы:

 

— Если компания 10 лет будет оплачивать оборудование продукцией, вычет этой части НДС будет 10 лет тянуться?

 

— Нет, конечно, вычет производится единовременно на всю сумму входного НДС. Достаточно посчитать пропорцию в первом же квартале, в котором будет экспортирована продукция. Минфин России подтвердил в письме от01.06.12 №03-07-15/56, что распределяется, а при необходимости восстанавливается НДС только один раз.

 

— А если в контракте указать, например, что в I квартале на экспорт продукция не отгружается?

 

— Тогда после уплаты НДС на таможне компания сможет принять НДС к вычету сразу. А потом исходя из пропорции 100 процентов — на внутренний рынок и 0 процентов — на экспорт восстанавливать будет нечего. Однако в периоде первой экспортной поставки налоговая инспекция захочет в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ увидеть восстановленный НДС на последнее число этого квартала. Самое простое — установить в контракте, какая часть продукции будет отправлена в первые месяцы. Тогда можно сразу же «отложить» соответствующую часть.

Продажа товаров по договору консигнации возможна без их приобретения посредником

Эльвира Митюкова также рассмотрела вопрос о порядке расчетов по НДС при реализации товаров по договору консигнации. Когда российская компания выступает в экспортно-импортных сделках как агент иностранного поставщика. При этом товары ввозятся на территорию РФ не по мере нахождения покупателей, а одной партией заблаговременно.

Причем слушателей интересовал вопрос, когда консигнатор не хочет приобретать товар на свое имя, а действует только как посредник. Если компания ввозит товар по описанной схеме, то возникают вопросы о порядке уплаты НДС на таможне, а потом его предъявления покупателям. Это обусловлено тем, что к вычету можно принять только НДС по приобретенным товарам. А агент не является их приобретателем и даже в учете отражает товары на забалансовом счете. Значит, вычет НДС невозможен.

Этот НДС компания должна «передать» покупателям товаров, именно они могут принять его к вычету. Но в такой ситуации возникает неопределенность с документами, которые должны быть переданы покупателю для вычета НДС. Согласно пункту 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 №1137), основанием для вычетов таможенного НДС является грузовая таможенная декларация и документы, подтверждающие фактическую уплату НДС. А у компании, скорее всего, по всей партии товара будет одна грузовая таможенная декларации и одно платежное поручение. И данные правила не предусматривают возможность перевыставления названных документов, аналогично счетам-фактурам при посреднических сделках. Значит, при фактической реализации ввезенных товаров компания-посредник не сможет отдать всем покупателям необходимые для вычета НДС документы. Проблема также еще возникает и в том, что консигнатор выступает от имени продавца, между тем как передавать документы для вычета покупателю может только его агент. Очевидно, что такая схема работы сразу же предполагает высокие налоговые риски.

Лектор предложила два варианта решения проблемы. Во-первых, компания может все же приобрести товар на себя, но с оплатой принципалу-продавцу по мере реализации. В этом случае уплаченный на таможне НДС принимается к вычету в общем порядке посредником, который по контракту выступает как покупатель. А он уже перепродает товар, выставляя НДС в порядке, определенном для внутренних сделок.

Во-вторых, агент-консигнатор может ввезти товар в режиме таможенного склада (ст. 229 ТК ТС). При этом таможенные платежи не уплачиваются. По мере того как будут появляться покупатели, компания может изменить таможенный режим, уплатив таможенные платежи и НДС по этому товару. Покупателю при этом передаются грузовые таможенные декларации. Только необходимо оставлять себе копии документов, чтобы подтвердить «недоходный» характер полученного от покупателя НДС. Но лектор отметила, что этот вариант может быть более затратен из-за оплаты услуг таможенного склада.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы