Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как одновременно и включить НДС в расходы, и предъявить к вычету

27 декабря 2012   1136  

Компания в период применения упрощенки с объектом «доходы» осуществляла строительство офисного здания. Поэтому затраты на приобретение материалов, работ и услуг, связанных с возведением объекта, она в налоговых расходах не учитывала. Как и НДС, предъявленный поставщиками, при приобретении этих ценностей, работ и услуг. Однако компания вела бухгалтерский учет основных средств и капвложений. Соответственно, в состав капитальных вложений попадали все указанные суммы, включая входной НДС.

Описание схемы. Компания в период применения упрощенки с объектом «доходы» осуществляла строительство офисного здания. Поэтому затраты на приобретение материалов, работ и услуг, связанных с возведением объекта, она в налоговых расходах не учитывала (п.1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Как и НДС, предъявленный поставщиками, при приобретении этих ценностей, работ и услуг. Однако компания вела бухгалтерский учет основных средств и капвложений (ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ). Соответственно, в состав капитальных вложений попадали все указанные суммы, включая входной НДС.

По завершении строительства компания ввела в эксплуатацию вновь созданный объект. Но вынуждена была перейти на общую систему налогообложения, поскольку остаточная стоимость амортизируемого имущества превысила 100 млн рублей (подп.16 п.3 ст. 346.12 НК РФ). В связи с переходом на общую систему организация заявила к вычету НДС по расходам на строительство, относящимся к прошлым налоговым периодам. Одновременно компания приступила к начислению амортизации, исходя из первоначальной стоимости здания, сформированной в бухгалтерском учете в период применения УСН.

В результате компания получила налоговую выгоду и по НДС, и по налогу на прибыль. Ведь первоначальная стоимость объекта включала в себя все затраты на строительство с учетом налога (см. схему).

 

Включение НДС в первоначальную стоимость при смене режима

 

Как следует из оказавшейся в распоряжении «ПНП» внутренней переписки налоговиков одного из управлений ФНС России, контролерам такая ситуация пришлась не по душе, и они отказали компании в возмещении НДС. При этом фискалы указали, что налог по расходам, принятый к учету в период применения упрощенки, к вычету не принимается. Поскольку формирует первоначальную стоимость имущества.

Комментарий «ПНП». В этом и была ошибка проверяющих. Гораздо перспективнее для налогового органа было заявить о неправомерности включения НДС в первоначальную стоимость здания. И, как следствие, доказать завышение расходов при исчислении налога на прибыль. А не оспаривать вычеты по НДС.

Дело в том, что оспаривать вычеты по НДС неправомерно из-за прямой нормы НК РФ. Предъявленный упрощенцу НДС, если он не был учтен при расчете единого налога, принимается к вычету при переходе на общий режим в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Суммы входного НДС учитываются при налогообложении только в том случае, если компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» (подп. 8 п.1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому затраты на строительство объекта в принципе не могли учитываться при расчете единого налога. Следовательно, компания правомерно заявила вычеты после перехода на общий режим.

С таким подходом соглашаются и контролеры, и чиновники (письма Минфина России от 15.03.11 № 03-07-11/53 и ФНС России от 03.09.10 № ШС-37-3/10619@). Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.07.10 № Ф09-5355/10-С2).

Однако и с возможными претензиями по первоначальной стоимости ситуация спорная. Поскольку компания «слетела» с упрощенки уже после того, как ввела здание в эксплуатацию, уменьшать первоначальную стоимость объекта на суммы входного НДС уже нельзя. Ведь первоначальная стоимость основных средств изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). 

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Генеральный директор компании внезапно ворвался в кабинет аудитора и рявкнул: «Сколько будет дважды два?» Аудитор вздрогнул и надолго задумался. Он, конечно, знал, сколько будет дважды два, ему об этом говорили на инструктаже в налоговых органах, но он не знал, знает ли это гендиректор компании. И если знает, то кто ему сказал? Может быть, у него есть связи в УФНС? Аудитор еще никогда не был так близок к провалу.
Читать далее >>

Подписка

Сервисы