Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Учетная политика, которая обоснует выгодный алгоритм учета процентов

27 декабря 2012   1324  

Привлечение займов – один из самых распространенных корпоративных финансовых инструментов. Кроме того, часто с помощью процентов по займам в группе компаний перераспределяется налоговая нагрузка. Получить экономию и избежать налоговых рисков поможет специальный алгоритм действий при нормировании процентов, установленный в учетной политике организации.

Как документ позволит сэкономить. Привлечение займов – один из самых распространенных корпоративных финансовых инструментов. Кроме того, часто с помощью процентов по займам в группе компаний перераспределяется налоговая нагрузка.

Однако для ограничения возможностей по налоговому планированию Налоговый кодекс нормирует сумму расходов в виде процентов (ст. 269 НК РФ). Напомним, что в отсутствие долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза (абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Таким образом, на текущий момент ограничение составляет 14,85 процента годовых (8,25% ×  1,8).

Тем не менее далеко не всегда данный норматив позволяет компании учесть все расходы. Ведь фактически применяемые сторонами ставки процентов зачастую выше. Особенно если речь идет о внутригрупповых займах. Поэтому более актуальным остается нормирование исходя из среднего уровня процентов (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Получить экономию и избежать налоговых рисков поможет специальный алгоритм действий при нормировании процентов, установленный в учетной политике организации (ст. 313 НК РФ). Ведь именно в этом документе должен быть зафиксирован порядок определения предельной величины процентов (письма Минфина России от 16.08.10 № 03-03-06/1/547, от 16.08.10 № 03-03-06/2/145).

Средний уровень процентов может быть рассчитан либо исходя из ставок по обязательствам, полученным самой компанией (письмо Минфина России от 19.06.09 № 03-03-06/1/414). Либо по обязательствам, выдававшимся тем же кредитором другим заемщикам (письма Минфина России от 21.11.11 № 03-03-06/1/770, от 27.04.10 № 03-03-05/92). Причем теперь компании могут без опаски определять сопоставимость на основании сведений, предоставленных заимодавцем. Поскольку с таким подходом согласен и Президиум ВАС РФ (постановление от 17.01.12 № 9898/11).

Судьи отметили, что статья 269 НК РФ не содержит указания на то, что сравнению между собой подлежат исключительно обязательства самого заемщика. Кроме того, подход, основанный на сравнении долговых обязательств самого заемщика, приводит к невозможности его применения при наличии у компании по итогам квартала только одного займа. К тому же статья 269 НК РФ не ограничивает круг обязательств, которые могут быть сопоставлены.

Арбитры подтвердили, что термин «выданные» в норме кодекса указывает на то, что может быть использована информация о займах, предоставленная самим кредитором. К аналогичному выводу суды приходили и ранее (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 13.12.11 № А65-1712/2011, Уральского от 19.01.12 № Ф09-9140/11 округов).

Получается, что теперь у компании, по сути, есть три варианта нормирования: по ставке ЦБ РФ и по сопоставимым займам либо полученным самой компанией, либо выданным заимодавцем. Для достижения максимальной налоговой экономии наименее выгодный вариант организация в своей учетной политике может отодвинуть в конец списка или вовсе исключить. Ведь компания вправе применять несколько методов нормирования процентов в одном периоде (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 24.06.09 № Ф04-3690/2009 (9213-А46-40), Уральского от 06.12.10 № Ф09-9506/10-С2 округов).

Таким образом, компания должна в учетной политике определить приоритетный для себя способ нормирования. Например, по сведениям, полученным от заимодавца, предоставленным в виде справки (письмо Минфина России от 21.11.11 № 03-03-06/1/770). Данное положение позволит учитывать проценты исходя из среднего уровня даже по единственному займу, а наличие справки исключит претензии налоговиков. Но если у кредитора нет займов, выданных другим заемщикам на сопоставимых условиях, в действие вступает следующий метод нормирования. По займам, полученным самой компанией.

Однако претензий удастся избежать только в том случае, если в учетной политике закрепить критерии сопоставимости (письма от 19.06.09 № 03-03-06/1/414, от 17.12.08 № 03-03-06/1/694, от 27.03.06 № 03-03-04/1/282). Напомним, что сопоставимыми считаются обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). Кроме того, сопоставимые обязательства могут быть объединены в соответствующие группы согласно применяемым налогоплательщиком критериям сопоставимости (письмо Минфина России от 10.06.09 № 03-03-06/1/393).

И только при отсутствии сопоставимых обязательств, как у заемщика, так и у заимодавца, предельная величина процентов будет приниматься равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза (абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

В каком виде составляется. Учетная политика для целей налогообложения составляется в произвольной форме. Отметим также, что критерии сопоставимости обязательств можно оформить в виде приложения к учетной политике.

Что обязательно должно быть в документе. В разделе, посвященном учету процентов по заемным обязательствам, прежде всего необходимо отразить применяемые способы нормирования. То есть зафиксировать, что компания определяет предельный уровень процентов двумя методами. Исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам (п. 1 ст. 269 НК РФ)и из ставки рефинансирования (абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Далее важно закрепить порядок определения сопоставимости обязательств. Во-первых, указать, на основании каких займов определяются сопоставимые условия. Зачастую выгоднее начинать с анализа условий обязательств, выдававшихся кредитором другим заемщикам.

Следующим пунктом необходимо прописать порядок объединения обязательств в соответствующие группы согласно применяемым компанией критериям сопоставимости. И подробно указать их числовые показатели. Так, долгосрочные кредиты со сроком погашения от одного года до трех лет могут относиться к одной группе сопоставимых обязательств.

Главное – зафиксировать, что данный порядок применяется при определении сопоставимости обязательств самой компании. И только в случае, если заем не входит в такие «широкие» критерии, проценты будут нормироваться исходя из ставки рефинансирования. То есть этот метод будет применяться при отсутствии сопоставимых обязательств, как у кредиторов, так и у самого заемщика.

Дополнительные меры безопасности. Для усиления налоговой безопасности компании целесообразно разработать правила осуществления запросов в адрес кредиторов. В регламенте необходимо указать, что юридический отдел и бухгалтерия должны регулярно запрашивать у кредиторов сведения о сопоставимости. В справке, выданной заимодавцем, желательно, чтобы содержалась информация о датах заключения договоров, суммах и сроках предоставления обязательств. А также о процентной ставке и обеспечениях. Чтобы избежать претензий, стоит запастись бухгалтерскими справками с указанием сравнительных показателей. Такие документы должны составляться в каждом периоде в разрезе кредиторов и полученных займов.

Фрагмент учетной политики, регламентирующей алгоритм учета процентов по заемным средствам

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы