Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

С 2013 года Латвия становится весьма привлекательной холдинговой юрисдикцией

30 ноября 2012   871  

Какие выгоды сулят изменения в законодательстве Латвии

Чем полезно ратифицированное Россией налоговое соглашение

Что нужно сделать, чтобы получить в Латвии вид на жительство

С 2013 года Латвия становится весьма привлекательной для международного налогового планирования юрисдикцией. В отдельных случаях она даже может составить конкуренцию популярному у российского бизнеса Кипру.

Дело в том, что Федеральным законом от 02.10.12 №156-ФЗ ратифицировано Соглашение обизбежании двойного налогообложения сЛатвийской Республикой от 20.12.10. Это соглашение снижает налоговые издержки компаний при российско-латвийских внешнеэкономических контактах. Кроме того, с 2013 года действуют благоприятные для компаний изменения во внутренней налоговой системе Латвии.

Также стоит отметить, что Латвия входит в ЕС, на ее территории действуют все налоговые директивы Европейского союза, что является усилением возможностей сети международных налоговых соглашений.

Латвия — новое налоговое окно в Европу

В Латвии корпоративный налог установлен и взимается на основании закона «О подоходном налоге с предприятий» (с актуальным латвийским законодательством на русском языке можно ознакомиться на сайте www.baltikon.lv). Общая ставка налога составляет 15 процентов от прибыли.

В соответствии с законом «О налоге на микропредприятия» компания с годовым оборотом, не превышающим 70 тыс. латов (примерно 4,09 млн рублей), уплачивает налог по ставке 9 процентов с оборота. Налоговые убытки, начиная с 2008 года, ретроспективно могут переноситься на будущие периоды без ограничения срока.

С 2013 года Латвия планирует позиционировать себя как полноценная европейская холдинговая юрисдикция. С этого момента вступят в силу поправки к закону Латвийской Республики «О подоходном налоге с предприятий».

 

* Подробнее о действовавшей до 2013 года налоговой системе Латвии читайте в статье «Латвийские компании выгодно использовать при работе севропейскими клиентами ипоставщиками».

 

В дополнение к уже действующим освобождениям от налогообложения некоторых входящих и исходящих дивидендных выплат* будет освобожден от налогообложения доход в форме прироста капитала от реализации долей и акций. За исключением дохода, полученного от реализации долей и акций офшорных компаний. При этом убытки от реализации не могут использоваться для уменьшения прибыли латвийской компании.

Кроме того, дивиденды, выплачиваемые латвийской компанией иностранному юрлицу, будут освобождены от налога у источника выплаты, независимо от процента участия. За исключением выплат в офшор. А входящие дивиденды будут освобождены от подоходного налога с предприятий, кроме случаев, когда дивиденды получены от офшорных компаний.

А уже с 2014 года аналогичные освобождения от налога у источника будут действовать и для процентов и роялти, выплачиваемых компании-нерезиденту. Кроме офшорных. А для компаний, входящих в ЕЭП (в Европейское экономическое пространство, помимо членов ЕС входят также некоторые иные страны, например Швейцария), эти правила будут действовать уже с июля 2013 года.

Привлекательным является и тот факт, что по сравнению с другими холдинговыми юрисдикциями ЕС, Латвия не вводит дополнительных требований для применения указанных освобождений. Многие государства — члены ЕС накладывают ограничения по таким параметрам, как необходимая доля участия в капитале дочерней компании (как правило, не менее 10%), срок владения долями или акциями (не менее года), вид деятельности дочерней компании (это не должна быть пассивная, например, инвестиционная деятельность). Также может выдвигаться требование к уровню налогообложения в юрисдикции дочерней компании.

Однако в Латвии действует правило о тонкой капитализации. При этом действует оно не только в отношении процентов по займам от материнских компаний, но и в отношении заимствований, привлеченных для приобретения долей или акций.

Также важно отметить, что офшоры, в отношении которых установлены ограничения, перечислены в документе, утвержденном Кабинетом министров ЛР. В данный «черный список» включены, например, Багамы, Белиз, Британские Виргинские острова, Панама и др. При выплате в офшоры пассивных доходов удерживается налог у источника по ставке 15 процентов. А при оплате таким компаниям консультационных или управленческих услуг налог у источника уплачивается по ставке 10 процентов.

Латвийские холдинговые компании можно использовать совместно с кипрскими

Вступающее в действие с 2013 года Соглашение обизбежании двойного налогообложения сЛатвийской Республикой от20.12.10 содержит ряд интересных положений.

Так, в отношении дивидендов налог у источника по общему правилу не должен превышать 10 процентов (в отсутствие Соглашения налог в России удерживался по ставке 15% — подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). А если получатель дивидендов владеет более чем 25-процентной долей уставного капитала «дочки» стоимостью более 75 тыс. долларов — 5 процентов (ст. 10 Соглашения).

В отношении выплат процентов Соглашением предусмотрена предельная ставка налога у источника в размере 10 процентов (пока Соглашение не действовало, у источника в России нужно было удерживать 20% — подп. 1 п. 2 ст. 284, ст. 310 НК РФ). Если же проценты выплачиваются по кредитам банков или финансовых учреждений, то потолок снижается до 5 процентов (ст. 11 Соглашения). Что касается роялти, то в соответствии со статьей 12 Соглашения для них налог у источника не должен превышать 5 процентов (в отсутствие Соглашения — 20% — подп. 1 п. 2 ст. 284, ст. 310 НК РФ).

Таким образом, вступающий в действие российско-латвийский договор наиболее интересные возможности представляет в плане безналогового вывода дивидендов из Латвии в Россию. Налог у источника выплаты дивидендов в Латвии отсутствует, поэтому российская материнская компания, которая удовлетворяет условиям применения нулевой ставки налога по полученным дивидендам (подп. 1 п. 3 ст. 284 НКРФ), имеет возможность получать их без налоговых потерь. Учитывая достаточно низкую ставку латвийского корпоративного налога (15%), это делает выгодным ведение какой-то реальной хозяйственной деятельности в Европе через латвийского резидента.

Кроме того, существует риск, что Кипр, исключенный с 2013 года приказом Минфина от21.08.12 №115н из российского перечня офшоров, может снова попасть в этот список, если не обеспечит надлежащий обмен налоговой информацией. Следовательно, дивиденды, выплаченные с Кипра, вновь станут облагаться в России по ставке 9 процентов. Для исключения такого риска возможно создание структуры выплаты дивидендов с Кипра в Россию через Латвию (см. схему 1).

Схема 1. Выплата дивидендов с Кипра в Россию через Латвию

В этом случае, при соблюдении минимального срока владения 365 дней и доле участия более 50 процентов, дивиденды, полученные из Латвии российской материнской компанией, будут освобождаться от налога на прибыль (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Латвийская проводящая компания может оказаться полезной и при обратном направлении выплаты дивидендов — из России на Кипр. Дело в том, что российское Соглашение с Латвией содержит более низкие требования к получателю дивидендов для применения ставки 5 процентов, нежели Соглашение с Кипром.

Для сравнения: от кипрской компании требуется минимальная сумма участия в капитале российской компании 100 тыс. евро и не менее чем 10-процентная доля участия, а от латвийской компании — 75 тыс. долларов, но не менее 25 процентов участия в капитале. Требования менее жесткие.

Соответственно, введение промежуточной латвийской компании позволит удешевить процедуру учреждения материнских компаний (см. схему 2) для использования 5-процентной ставки. При этом дивиденды, полученные латвийской компанией и перечисленные на Кипр, налогом не облагаются.

Схема 2. Выплата дивидендов из России на Кипр через Латвию

Однако при осуществлении подобных схем стоит учитывать риск признания латвийской проводящей компании лицом, созданным исключительно для целей применения льготных положений российско-латвийского налогового соглашения. То есть компанией, не обладающей фактическим правом на дивиденды. Чтобы исключить подобный риск на практике, желательно, чтобы:

 

  • права латвийской компании на дивиденды не были ограничены или связаны обязательствами по дальнейшей выплате дивидендов — промежуточный получатель должен обладать полным и неограниченным правом на использование дохода по своему усмотрению;
  • между получением и выплатой дивидендов прошло определенное время, чтобы нельзя было говорить о транзите денег через латвийскую юрисдикцию;
  • между полученными и выплаченными дивидендами отсутствовала правовая и фактическая связь.

 

Другим способом исключения риска признания латвийской компании не обладающей фактическим правом на доход в форме дивидендов является создание сценария, при котором эта компания будет получать дивиденды, а выплачивать проценты по займам (при соблюдении положений законодательства о тонкой капитализации).

К примеру, кипрская компания выдает латвийской процентный заем, сумма которого поступает в уставный капитал российской компании. Российская «дочка» платит в Латвию дивиденды, удерживая налог у источника по ставке 5 процентов. В Латвии налогообложения не возникает ни при получении дивидендов, ни при выплате процентов по займу на Кипр (см. схему 3).

Схема 3. Выплата дивидендов из России в Латвию и процентов на Кипр

Помимо Соглашения с Россией, на текущий момент у Латвии имеются соглашения об избежании двойного налогообложения еще с 51 юрисдикцией. При этом, учитывая имплементацию директив ЕС, еще одно интересное направление использования латвийских компаний — выплата процентов и роялти в государства — члены Европейского экономического пространства (с 1 июля 2013 года), а с 2014 года любых пассивных доходов без удержания налогов у источника в иные страны, не входящие в «черный список».

Еще одно преимущество — легкость получения европейского номера плательщика НДС

Налог на добавленную стоимость (латвийское сокращение — PVN, pievienots vrtbas nodoklis) взимается с реализации товаров и услуг в Латвии в соответствии с законом от 30.03.05 «О налоге на добавленную стоимость».

Стандартная ставка НДС составляет 21 процент, пониженные ставки — 10 и 0 процентов. По ставке 10 процентов облагается реализация лекарств, в том числе ветеринарных, специального оборудования для детей, а также услуг связи. Нулевая ставка предусмотрена для экспорта. А финансовые услуги, такие как страхование, банковские услуги и юридические консультации, НДС не облагаются.

Однако налог платят не все. Обязанность регистрации в качестве плательщика НДС у латвийской компании возникает при достижении оборота за предыдущие 12 месяцев в 35 тысяч латов (примерно 2,04 млн рублей).

Всем известно, насколько сложно получить номер плательщика НДС в Великобритании для торговых компаний, не имеющих оборота на территории Соединенного Королевства. В Латвии получение номера плательщика НДС не вызывает таких затруднений. Поэтому латвийская компания может успешно использоваться как торговая компания для реализации товаров или оказания услуг как в ЕС, так и за пределами, а также как посредник в агентской схеме (см. схему 4).

Схема 4. Использование латвийской компании в качестве торгового посредника

Одна из правовых форм юрлиц Латвии — европейская компания

В Латвии юридические лица могут создаваться в форме общества с ограниченной ответственностью (SIA), акционерного общества (AS), а также европейской компании (Societas Europea, SE). Юридические лица могут быть созданы удаленно.

Общество с ограниченной ответственностью может быть учреждено физическими или юридическими лицами, резидентами любого государства. Допускается создание компании с одним участником. Максимальное количество участников не должно превышать 30, в противном случае ООО должно быть преобразовано в акционерное общество.

Минимальный уставный капитал ООО оставляет 2 тыс. латов (примерно 116,8 тыс. рублей). Уставный капитал может быть полностью или частично оплачен имуществом или интеллектуальной собственностью. Органами оперативного управления компанией является правление. Для управления достаточно назначения одного директора.

АО учреждается как минимум одним учредителем — акционером. Минимальный уставный капитал составляет 25 тыс. латов (примерно 1,46 млн рублей). Обязательна оплата не менее половины капитала при создании АО, оставшаяся часть подлежит оплате не позднее истечения года со дня регистрации. Возможна оплата имуществом.

Управление латвийским АО осуществляется правлением в составе не менее трех членов. Также обязательно создание совета директоров, количество членов которого не менее трех. Управляющие в форме юридических лиц не допускаются латвийским законодательством. Информация о правлении АО является публично доступной, однако АО не должно предоставлять в реестр сведения об акционерах, что обеспечивает определенную конфиденциальность для собственников. Учет и реестр акционеров ведутся АО самостоятельно.

Европейская компания (SE) — это универсальная правовая форма юридического лица для любого государства — члена Европейского союза. Зарегистрировавшись в одном государстве, такая компания может вести хозяйственную деятельность в любой стране ЕС без прохождения формальных процедур регистрации или аккредитации в государственных органах. Тем не менее, начиная ведение деятельности в том или ином государстве — члене ЕС, такая компания обязана встать там на налоговый учет.

Вид на жительство в Латвии как явное преимущество юрисдикции

C 1 июля 2010 года в Латвии вступили в силу изменения к Закону об иммиграции, предусматривающие дополнительные возможности для получения вида на жительство (ВНЖ) в Латвии. В результате за сравнительно небольшие деньги можно получить возможность в любое время посещать страны ЕС в безвизовом режиме, что немаловажно для предпринимателя, связанного с внешнеэкономической деятельностью.

Условием предоставления ВНЖ является покупка инвестором недвижимости на сумму от 50 до 100 тыс. латов (примерно от 2,92 до 5,84 млн рублей). Одновременно отменено требование обязательного проживания в Латвии определенный минимальный срок.

При этом обоснованность выдачи вида на жительство будет оцениваться на основании конкретной договорной стоимости недвижимости. В свою очередь, получивший вид на жительство иностранец должен будет ежегодно подтверждать в миграционном органе Латвии свое право собственности на приобретенный объект недвижимости.

Альтернативным вариантом получения ВНЖ в Латвии является осуществление финансовых инвестиций в латвийское кредитное учреждение в размере не менее 200 тыс. латов (примерно 11,68 млн рублей) в виде займа или приобретения облигаций сроком на пять лет без права прерывания этого срока.

Основным недостатком является бесперспективность данной программы с точки зрения возможности получить второе гражданство Латвийской Республики. Двойное гражданство запрещено как российским, так и латвийским законодательством.

Таким образом, для получения латвийского гражданства потребуется после десяти лет фактического проживания отказаться от российского гражданства и доказать удовлетворительный уровень знания латышского языка.

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы