Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как выбрать наиболее выгодный способ предоставления торговой премии

30 ноября 2012   976  

Почему безопаснее бонусы, уменьшающие цену товара

Какие премии могут не влиять на цену поставки

Какой способ получения бонуса наиболее выгоден покупателю

На практике с целью увеличения объемов продаж и привлечения новых клиентов компании-продавцы используют различные поощрения. В частности, предоставляют покупателям скидки и премии. Однако в законодательстве отсутствуют четкие правила налогообложения подобного рода поощрений. Прежде всего, это касается НДС. У арбитражных судов и контролирующих органов также нет единого подхода к решению данного вопроса.

В настоящий момент можно выделить три подхода к обложению НДС премии, выплаченной поставщиком покупателю. Эта премия либо:

  • изменяет цену ранее поставленного товара, тем самым влияя на НДС;
  • не изменяет цену ранее поставленного товара и не облагается НДС;
  • не изменяет цену ранее поставленного товара и облагается НДС.

При этом справедливость той или иной позиции зависит не только от мнения Высшего арбитражного суда РФ, Минфина или ФНС России, но и от конкретного способа договорного оформления отношений сторон. То есть поставщик или покупатель могут в значительной степени влиять на выбор наиболее выгодного для себя варианта налогообложения премий, варьируя условия договора поставки.

Отметим, что условие о предоставлении бонусов может быть закреплено как в договоре, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424, п. 1 ст. 450 ГК РФ). Продавец самостоятельно определяет вид и размер поощрения и согласовывает его с контрагентом (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Премия, которая изменяет цену товара, снижает налоговые риски сторон

Вывод о том, что практически любое поощрение покупателя поставщиком изменяет цену ранее поставленных товаров, принадлежит Президиуму ВАС РФ (постановление от 07.02.12 №11637/11). Судьи пришли к выводу, что если премии непосредственно связаны с поставками товаров, то справедливо считать, что их сумма уменьшает стоимость этих товаров.

При этом ВАС РФ указал: квалификация премий, выплачиваемых в соответствии с условиями договора поставки, в качестве платы за оказанные услуги недопустима. Позже такую позицию поддержал и Минфин России. В письме от 17.05.12 №03-07-14/52 финансисты подчеркнули, что отношения по приобретению определенного количества товаров являются предметом конкретного договора поставки и не признаются отношениями по возмездному оказанию услуг.

Следовательно, если рассматривать скидки покупателю в качестве сумм, изменяющих цену поставленных по договору товаров, поставщик обязан скорректировать базу по НДС в сторону уменьшения. Соответственно, покупатель уменьшает суммы налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (подп. 4 п. 3 ст. 170 НКРФ, письмо Минфина России от31.05.12 №03-07-11/163).

Оформляются такие операции корректировочными счетами-фактурами. Налог, приходящийся на сумму скидки, продавец сможет принять к вычету при выполнении определенных условий (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом премия, связанная с изменением цены товара, не включается в состав внереализационных доходов покупателя (ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 16.01.12 №03-03-06/1/13).

Покупателю выгоднее премия, не влияющая на стоимость поставленного товара

Однако не всегда вывод о том, что бонусы, связанные с поставкой товара, обязательно влияют на цену этого товара, можно признать справедливым. Необходимо учитывать категорию товаров, при реализации которых выплачиваются премии (письмо Минфина России от 07.09.12 №03-07-11/364).

Так, премии за достижение определенного объема закупок продовольственных товаров не изменяют их первоначальную стоимость. О чем прямо говорит пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 28.12.09 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». В договоре поставки стороны могут предусмотреть условие о том, что цена продажи включает в себя вознаграждение, выплачиваемое покупателю в связи с приобретением им у поставщика определенного количества продовольственных товаров. Причем размер такого вознаграждения не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (п. 4 ст. 9 закона от 28.12.09 №381-ФЗ).

Следовательно, вознаграждения в связи с приобретением определенного количества продовольственных товаров не изменяют стоимость ранее поставленных товаров независимо от условий договора. Поэтому отсутствуют основания для корректировки базы по НДС у продавца и восстановления сумм вычетов у покупателя (письма Минфина России от 05.07.12 №03-07-11/180, от 14.12.10 №03-07-07/78, от 26.04.10 №03-07-11/145).

Встречаются на практике и иные виды бонусов, которые сложно привязать непосредственно к реализации товаров. Здесь все зависит от конкретных условий договора. Так, в письме от 16.08.12 №03-07-11/301 Минфин указывает, что при квалификации премии в качестве формы торговой скидки необходимо учитывать конкретные обстоятельства. Ведь в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.12 №11637/11 речь шла о выплате так называемых прогрессивных стимулирующих премий, размер которых рассчитывался в процентном отношении от общей стоимости поставленного товара. Отсюда и вывод судей о непосредственной связи между премией и поставкой товара.

Таким образом, если бы связь между премией и поставкой товара была не столь очевидной, то, возможно, суд пришел бы к иному мнению. Например, если бы договор предусматривал иной, более отдаленный механизм расчета стимулирующей премии.

Соответственно, в некоторых своих разъяснениях чиновники высказывают мнение о том, что некоторые премии, скидки или бонусы, которые предоставляет продавец покупателю, не влияют на цену товаров (к примеру, письма Минфина России от 26.07.07 №03-07-15/112, от 01.04.10 №3-0-006/63). Скидки такого рода включаются в состав внереализационных доходов покупателя для целей налогообложения (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 07.05.10 №03-03-06/1/316). И в состав внереализационных расходов продавца (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 03.04.12 №03-03-06/1/175, от 20.03.12 №03-03-06/1/137). При условии, что предоставление премии экономически обосновано, документально подтверждено и направлено на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 16.09.11 №03-03-06/1/556).

С точки зрения НДС такая позиция более выгодна покупателю. В частности, если цена товаров остается неизменной, то в этом случае корректировочные счета-фактуры не выставляются, а сумма премии не облагается НДС. Так как при получении такой премии покупатель никаких работ или услуг поставщику не реализует, следовательно, предоставленная премия с их оплатой не связана. Поэтому правила подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ в данном случае неприменимы, и покупатель уплачивать НДС не должен (письма Минфина России от 06.09.12 №03-07-11/356, от 31.08.12 №03-07-11/392, от 28.08.12 №03-07-11/329).

Однако, учитывая мнение ВАС РФ, на практике очень сложно будет доказать, что бонус не связан с изменением цены договора. По сути, не рискуют в этой ситуации только покупатели продовольственных товаров. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 03.09.12 №03-07-15/120 . В остальных случаях есть высокий риск судебного разбирательства.

Отдельные виды премий являются платой за услуги покупателя

В ряде случаев предоставление скидок может быть связано с оказанием определенных услуг покупателем поставщику. Например, это услуги по организации доставки товаров в магазины или иные действия, способствующие продвижению товаров на рынке.

При предоставлении подобного рода поощрений покупатель должен выставить поставщику счет-фактуру и уплатить НДС, а поставщик в свою очередь вправе принять сумму налога, указанную в счете-фактуре, к вычету.

То есть в данном случае бонус не влияет на цену товаров и облагается НДС. Однако такой подход возможен лишь в очень специфических случаях, не связанных с поощрением за объем приобретенного товара.

Схема с дружественным агентом может оказаться выгоднее остальных

На практике встречаются и иные варианты выплаты бонусов. Суть одного из наиболее популярных сводится к привлечению к поставке товаров посредника на УСН с объектом «доходы», дружественного покупателю, но формально от него независимого.

Эта компания в качестве агента получает поручение от поставщика (принципала) продать товар. Исполняя это поручение, он находит покупателя и заключает с ним от своего имени, но по поручению поставщика договор поставки. За исполнение данного поручения поставщик выплачивает агенту вознаграждение, которое и заменяет собой бонус за достижение объема закупки.

Доход в виде вознаграждения у агента облагается по ставке 6 процентов. Поставщик включает такое вознаграждение в налоговые расходы. При этом и покупатель входного НДС не лишается. Ведь упрощенец выполняет поручение поставщика, который является плательщиком налога. Кроме того, в результате такой схемы работы сумма премии не влияет на обязательства сторон по НДС.

Минус данного способа состоит в том, что торговый бонус получает хоть и дружественная покупателю, но все-таки формально независимая компания. Следовательно, необходим дополнительный механизм безналоговой передачи средств от агента к покупателю.

Кроме того, в случае явных признаков взаимозависимости агента и покупателя и согласованности их действий контролеры могут признать эту схему направленной на получение необоснованной налоговой выгоды (постановление Пленума ВАС РФот12.10.06 №53).

Очевидно, что у каждого варианта предоставления премии существуют свои плюсы и минусы. Рассмотрим на цифрах, какой способ является наиболее выгодным для группы компаний с точки зрения налоговой экономии. Предположим, что из условий договора следует, что за достижение определенного объема закупки покупатель получает бонус в размере 500 тыс. рублей.

Как видно из таблицы, премия, изменяющая цену товара, наиболее выгодна поставщику. Так как она дает ему наибольшую налоговую экономию. Одновременно этот вариант — самый невыгодный для покупателя. Покупателю выгоднее создать схему с привлечением дружественного агента на УСН.

Расчет выгодного варианта предоставления скидки покупателю, тыс. руб.

 
Показатель Премия, изменяющая цену Премия, не влияющая на цену Агентский договор с упрощенцем
покупатель поставщик покупатель поставщик покупатель агент поставщик
НДС 90 (500 18%) –90 (–500 18%) 0 0 0 0
Налог на прибыль 100 (500 20%) –100 (–500 20%) 100 –100 0 –100
Единый налог 30 (500 6%)
Итого 190 –190 100 30 –100

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы