Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какие аргументы позволят не облагать взносами некоторые выплаты работникам

30 октября 2012   525  

Федеральный закон от 24.07.09 №212-ФЗ о страховых взносах действует уже третий год. Состоялись первые выездные проверки, появляется арбитражная практика по вопросам применения закона. Как показал анализ, арбитры не всегда одинаково подходят к оценке схожих ситуаций. Более того, иногда одни и те же аргументы могут свидетельствовать как в пользу страхователя, так и против него.

Федеральный закон от 24.07.09 №212-ФЗ о страховых взносах действует уже третий год. Состоялись первые выездные проверки, появляется арбитражная практика по вопросам применения закона. Редакция «ПНП» изучила имеющиеся на текущий момент решения судов по вопросу начисления страховых взносов на те или иные выплаты в пользу работников.

Как показал анализ, арбитры не всегда одинаково подходят к оценке схожих ситуаций. Более того, иногда одни и те же аргументы могут свидетельствовать как в пользу страхователя, так и против него.

 
Спорные выплаты Судебные решения в пользу страхователя Судебные решения в пользу фондов

Переквалификации выплат

Работодатель возмещает работникам моральный вред за работу во вредных условиях труда ввиду неосуществления необходимых мероприятий по охране труда. Данные выплаты производятся на основании соглашения между работниками и работодателем в соответствии со статьей 237 ТК РФ Поскольку работодатель возмещает моральный вред по заключенному с работником соглашению, то такая выплата не является объектом обложения страховыми взносами (постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10.04.12 №А65-18892/2011, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.12 №18АП-3286/2012, от 26.10.11 №18АП-10195/2011) Выплаты компенсации морального вреда осуществлялись ежемесячно за фактически отработанное время. При этом общество отказалось от большей части выплат за работу во вредных и тяжелых условиях труда — их заменила данная компенсация морального вреда. Значит, на эту сумму должны начисляться страховые взносы (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30.05.12 №Ф09-3950/12)
Выплаты по гражданско-правовым договорам освобождаются от уплаты страховых взносов в ФСС России на основании пункта 2 части 3 статьи 9 закона № 212-ФЗ. В случае переквалификации этих договоров в трудовые производится доначисление страховых взносов, пеней и штрафов Работник не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка и распоряжениям общества, в договорах нет условия о соблюдении определенного режима работы и отдыха, не предусмотрена выплата сумм по временной нетрудоспособности и травматизму. Отношения между компанией и исполнителями строятся на индивидуальном конкретном заказе, а не на основе включения в производственную деятельность личного труда работника (постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.04.12 №А14-4895/2011, Третьего арбитражного апелляционного суда от  28.05.12 №А33-14962/2011, №А33-14690/2011) Договорам присущи все элементы срочного трудового договора. А именно: систематический характер; закрепление трудовой функции; отсутствие конкретного объема работ; подчинение работников режиму труда в учреждении; ежемесячная, гарантированная в определенной сумме оплата труда; контроль со стороны работодателя. Работы по указанным договорам носят трудовой характер, выплаты являются скрытой формой оплаты труда (постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25.01.12 №А59-2126/2011, Пятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.12 №05АП-9196/2011)

Выплаты, установленные в соответствии с требованиями законодательства

Лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, компенсируется стоимость проезда к месту отдыха и обратно. Не облагается страховыми взносами стоимость проезда или перелета от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ. Основание — пункт 7 части 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ, статья 325 ТК РФ, статья 33 Закона РФ от 19.02.93 № 4520–1 «О государственных гарантиях и компенсациях» Место вылета работника и ближайший к государственной границе пункт пропуска могут не совпадать (постановления Президиума ВАС РФот02.10.12 №ВАС-7828/12, федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от18.07.12 №А58-4557/2011, Северо-Западного от21.05.12 №А42-4733/2011, от 10.04.12 №А42-4734/2011 округов, Второго арбитражного апелляционного суда от 18.07.12 №А29-178/2012, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.06.12 №А75-157/2012) Если работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, то пунктом пропуска через государственную границу РФ следует считать здание аэропорта, от крытого для международных сообщений, из которого вылетает работник (письмо ФСС России от 17.11.11 №14-03-11/08–13985)
Оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами предоставляется на основании статьи 262 ТК РФ Такие выплаты производятся в силу закона вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения (постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 12.09.12 №А57-19322/2011, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.12 №А05-5260/2012, Десятого арбитражного апелляционного суда от 31.08.12 №А41-20891/12, решение Арбитражного суда Свердловской области от21.08.12 №А60-26724/2012) Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Поэтому на сумму оплаты дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами начисляются страховые взносы (часть Iписьма Минздравсоцразвития России от 15.03.11 №784–19, постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.12 №А36-1071/2012)
Работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставленные в связи с этим дни отдыха согласно части 5 статьи 186 ТК РФ Оплата таких дней является обязанностью работодателя, закрепленной на законодательном уровне. Выплата среднего заработка работникам-донорам не связана с выполнением работником трудовых функций (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 31.08.12 №А41-20891/12, решение Арбитражного суда Свердловской области от 21.08.12 №А60-26724/2012) Работодатель осуществляет эти выплаты, потому что физические лица — доноры находятся с ним в трудовых отношениях. Эти выплаты не упомянуты в статье 9 закона № 212-ФЗ, значит, на них начисляются страховые взносы (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.12 №А36-1071/2012, решение Арбитражного суда Свердловской области от 13.08.12 №А60-25778/2012)
В случае нарушения срока выплаты заработной платы и иных выплат работодатель несет материальную ответственность. Она установлена статьей 236 ТК РФ и названа там денежной компенсацией Компенсация не облагается страховыми взносами в силу подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ (постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 26.06.12 №А31-11529/2011, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.12 №17АП-7150/2012-АК, №17АП-7132/2012-АК, от 21.06.12 №17АП-5202/2012-АК, решение Арбитражного суда Свердловской области от 16.08.12 №А60-22772/2012) Данная компенсационная выплата не относится к перечисленным в статье 9 закона № 212-ФЗ. Она не является компенсацией затрат работника. Следовательно, на основании части 1 статьи 7 этого закона подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (часть III письма Минздравсоцразвития России от 15.03.11 №784–19)
Компенсации за использование работником личного имущества в служебных целях, согласно статье 188 ТК РФ, устанавливаются соглашением сторон трудового договора Работник вправе использовать имущество, не принадлежащее ему на праве собственности. Доказывать экономическую необоснованность компенсации обязаны проверяющие (постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 19.07.12 №05АП-4866/2012, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.12 №А55-32022/2011, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.07.12 №А12-2881/2012, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.12 №15АП-8600/2012) Суммы компенсаций не облагаются страховыми взносами согласно подпункту «и» пункта 2 части 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ. Но организация должна располагать копиями документов как подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающих расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях (пункт 3 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 №2538–19)
Суточные при однодневных командировках в общем случае не выплачиваются. Но работодатель вправе предусмотреть такие выплаты на основании статей 43, 168 ТК РФ Работодатель обязан возмещать дополнительные расходы за каждый день нахождения работника в командировке. И вправе определить порядок, размер выплаты суточных, в том числе по однодневным командировкам. Суточные не облагаются страховыми взносами на основании части 2 статьи 9 закона № 212-ФЗ (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.12 №А54-3541/2012) При однодневных командировках суточные не выплачиваются. Следовательно, спорные суммы не являются суточными. Значит, их нельзя отнести к компенсационным выплатам, которые освобождаются и не подлежат обложению страховыми взносами (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 31.05.12 №А12-15578/2011)

Выплаты, производимые работодателем в добровольном порядке

Выплата единовременных премий к праздникам Конкретный размер премий к праздникам и обязательность этих выплат не предусмотрены системой оплаты труда. Суммы премий не связаны с достижениями в работе, результатами труда конкретных работников и их трудовым стажем. Размер разовой премии для выплаты конкретным работникам определялся по усмотрению руководителя предприятия (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.12 №А64-1493/2012) Денежные премии в честь ежегодных праздников могут выплачиваться ежегодно, значит, не являются единовременными. Об их поощрительном характере свидетельствует зависимость размера премий от должности. Значит, данные выплаты облагаются страховыми взносами (постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 06.03.12 №А12-10291/2011, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.11 №17АП-9100/2011-АК)
Подарки к праздникам Вручение подарков в честь профессионального праздника являлось гражданско-правовой сделкой — дарением, не было связано с оплатой труда работников по трудовым договорам. Следовательно, стоимость подарков не включается в базу для начисления страховых взносов (постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.07.12 №А58-5655/2011 (детские подарки), Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.12 №А64-1493/2012, Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.01.12 №А33-11378/2011, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.04.12 №07АП-2251/12) В качестве заработной платы (дохода работника) статьей 129 ТК РФ определены также стимулирующие и компенсационные выплаты. Основанием для передачи работникам подарков к праздникам являются трудовые отношения между ними и работодателем. Стоимость выдаваемых подарков не указана в статье 9 закона № 212-ФЗ, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20.01.12 №Ф09-8988/11, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.11 №17АП-9100/2011-АК)
Компенсация расходов на медикаменты и оказание медицинских услуг Социальные выплаты (на лечение и протезирование зубов, на медицинское обслуживание) имеют нерегулярный характер, не зависят от трудового вклада работника, сложности и качества выполняемых работ. Они исчислены безотносительно окладов и трудового стажа работников, не предусмотрены системой оплаты труда, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, о которых говорится в статье 129 ТК РФ. Целью данных выплат является оздоровление работников. Поэтому на эти суммы не начисляются страховые взносы (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 29.08.12 №А33-19453/2011, Западно-Сибирского (по выплатам за 2010 год) от 16.08.12 №А46-1325/2012, от 23.07.12 №А44-4618/2011 округов) Компенсации расходов работников на медицинское обслуживание и приобретение лекарственных средств и оплата лечения и протезирования являются выплатами работодателя работникам в связи с выполнением ими трудовых функций. Эти компенсации не указаны в статье 9 закона № 212-ФЗ. Поэтому они подлежат включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов (постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.07.12 №А82-10753/2011, Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.05.12 №А33-19362/2011, Второго арбитражного апелляционного суда от 25.07.12 №А82-1162/2012, №А82-1160/2012)
Путевка на санаторно-курортное лечение Предоставление санаторно-курортных путевок не является вознаграждением работникам за исполнение ими трудовых обязанностей, не гарантировано ни трудовыми, ни коллективным договорами, заключенными с работниками. Следовательно, их стоимость не включается в базу для начисления страховых взносов (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 08.11.11 №А49-1868/2011) Страховыми взносами облагаются все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателем в рамках трудовых отношений. Не имеет значения отсутствие указания на эти выплаты непосредственно в трудовом договоре (письма ФСС России от 17.11.11 №14-03-11/08–13985, Минздравсоцразвития России от 01.03.10 №426–19, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29.05.12 №Ф09-3957/12)
Оплата питания, которая производится не в соответствии с требованиями трудового законодательства Оплата питания облагается страховыми взносами. Но пунктом 6 статьи 15 закона № 212-ФЗ предусмотрен персонифицированный учет выплат в пользу каждого работника. При невозможности определить, какая сумма расходов относится к каждому работнику, страховые взносы не могут быть начислены (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30.05.12 №Ф03-1636/2012) Оплата питания, предусмотренная трудовыми или коллективным договорами, не подпадает под понятие компенсаций, указанных в статье 165 ТК РФ, и включается в базу для начисления страховых взносов (постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 26.04.12 №А28-9376/2011, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.06.12 №А45-9799/2012, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.11 №17АП-9100/2011-АК)
Материальная помощь не облагается страховыми взносами согласно пункту 11 части 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ лишь в пределах 400 рублей и в случаях, названных в пункте 3 части 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ Вне зависимости от суммы материальная помощь является выплатой социального характера, не связанной с оплатой труда (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.07.12 №А44-4618/2011, от 09.07.12 №А44-3906/2011, от 05.07.12 №А44-4736/2011, от 04.05.12 №А66-10025/2011, Западно-Сибирского от16.08.12 №А46-1325/2012 округов, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.07.12 №А46-1694/2012, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.12 №А66-10586/2011) Материальная помощь выплачивается в связи с исполнением работниками трудовых обязанностей по трудовому договору. Она не является заработной платой, но является компенсационными и стимулирующими выплатами. В случае превышения установленных статьей 9 закона № 212-ФЗ лимитов, на эти суммы начисляются страховые взносы (письмо ФСС России от 17.11.11 №14-03-11/08–13985, постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.11.11 №А41-4684/11, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.01.12 №07АП-10596/11)

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы