Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какую азиатскую юрисдикцию выбрать, если Европа уже не подходит

30 октября 2012   1023  

Популярность азиатских низконалоговых юрисдикций растет

В чем основной недостаток Гонконга в сравнении с Сингапуром

Почему с Китаем выгодно работать через Гонконг и Сингапур

В связи с ужесточением банковского, корпоративного и налогового регулирования в Европе все большую актуальность приобретает выбор удобной для целей международного налогового планирования азиатской юрисдикции. Традиционно в этом качестве российским бизнесом рассматриваются Гонконг и Сингапур — два «азиатских тигра», чей стремительный экономический рост напрямую обусловлен созданием великолепных условий для иностранных инвесторов и для развития предпринимательства.

Несмотря на множество общих черт, между Гонконгом и Сингапуром есть и значительные различия. Разобравшись в характеристиках обеих юрисдикций, можно понять, в пользу какой из них следует сделать выбор для реализации конкретной бизнес-стратегии.

Гонконгскую компанию можно зарегистрировать с любым уставным капиталом

Специальный административный район КНР Гонконг является одним из крупнейших финансовых центров мира. Китай предоставил Гонконгу значительную автономию на срок до 2047 года. Гонконг вправе иметь собственное законодательство, налоговую систему, иммиграционную политику, полицию.

Процедура инкорпорации и внесения изменений в структуру гонконгской компании проста: Реестр компаний Гонконга поддерживает электронный круглосуточный сервис регистрации компаний. Также возможна подача в электронной форме документов о смене адреса, директоров, секретарей, размера уставного капитала и т. д.

Наиболее распространенной организационно-правовой формой компаний в Гонконге является частная компания с ответственностью, ограниченной акциями. Ее регистрация сравнительно проста, а требования по ежегодной отчетности необременительны. Отчетность ежегодно подается Регистратору компаний (Companies Registry) и в налоговый орган (Inland Revenue Department).

Уставный капитал частной компании с ответственностью, ограниченной акциями, может быть выражен в любой валюте, его минимальный и максимальный размеры не установлены. Такая компания не может выпускать акции на предъявителя.

Минимальное количество директоров, секретарей и акционеров компании — один. Директором может быть как физическое, так и юридическое лицо, его резидентность значения не имеет, если не стоит задача признания компании налоговым резидентом Гонконга и применения преимуществ налоговых соглашений. Однако секретарь компании обязан быть резидентом Гонконга. Сведения о директорах, секретарях и акционерах компании общедоступны.

При определении налоговой резидентности в Гонконге, как и во многих других странах, используются два критерия: критерий регистрации и критерий управления и контроля. Иными словами, компания является резидентом Гонконга, если она зарегистрирована в Гонконге или управляется и контролируется с территории Гонконга.

Гонконг является участником Гаагской конвенции 1961 года, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (Конвенции об апостиле). Это означает, что процедура заверения документов гонконгской компании для их использования в других странах, присоединившихся к конвенции, относительно проста и необременительна в финансовом смысле.

Налогом облагается лишь доход, полученный на территории Гонконга

В Гонконге действует территориальная система налогообложения. Это означает, что налог на прибыль уплачивается только с доходов, извлекаемых из источников в Гонконге. Даже если доход, полученный за рубежом, переводится на банковский счет в Гонконге либо используется для приобретения имущества или погашения обязательств на территории Гонконга, такой доход не облагается гонконгскими налогами. В этом смысле гонконгское налоговое законодательство не делает различий между резидентами и нерезидентами.

При этом система налогообложения одноуровневая. Это означает, что прибыль компании облагается налогами только на корпоративном уровне и не облагается на уровне ее акционеров при распределении дивидендов.

Хотя нерезидентные гонконгские компании, не извлекающие прибыли от источников в Гонконге и не уплачивающие гонконгских налогов, наиболее интересны с точки зрения налогового планирования при ведении международной коммерческой деятельности определенного вида, рассмотрим налогообложение в Гонконге чуть более подробно.

Ставка корпоративного налога на прибыль в настоящее время составляет 16,5 процента. Налогом, как было сказано выше, облагается прибыль от деятельности на территории Гонконга или прибыль от источников в Гонконге. Расходы обычно вычитаются в той мере, в какой они были понесены в процессе извлечения дохода, подлежащего налогообложению. Если компания извлекает прибыль от источников как в Гонконге, так и за его пределами, расходы, понесенные в целях извлечения прибыли от зарубежных источников, не учитываются при расчете базы по налогу на прибыль, подлежащему уплате в Гонконге.

Некоторые виды доходов освобождаются от налога на прибыль, даже если они были извлечены от источника в Гонконге. Например, благодаря одноуровневой системе налогообложения, от уплаты налога на прибыль освобождаются дивиденды, полученные от компании, которая является плательщиком гонконгского налога на прибыль. Также не облагаются налогом суммы, уже включенные в налогооблагаемую прибыль другого лица. Освобождаются от налога проценты и другие доходы от облигаций, долгосрочных долговых инструментов и т. д.

Прибыль от прироста капитала (реализации финансовых вложений в дочерние компании) также не облагается налогами на территории Гонконга. Но только в том случае, если подобная деятельность не носит характер регулярных торговых операций. То есть не является основной деятельностью налогоплательщика.

Налогов у источника на дивиденды и проценты, выплачиваемые за рубеж гонконгской компанией, не установлено. Роялти, выплачиваемые нерезидентам, облагаются в Гонконге налогом у источника и учитываются как расходы для целей гонконгского налога на прибыль.

НДС или его аналог в Гонконге не установлен.

Минфин России пока еще считает Гонконг офшором

К прочим преимуществам гонконгской юрисдикции относятся отсутствие валютного контроля, правил контролируемых иностранных компаний и иных ограничений для иностранных инвестиций. Как таковых, правил тонкой капитализации в Гонконге также нет. Однако положения о противодействии уклонению от налогообложения могут регулировать учет процентов, выплаченных по займу, в целях налогообложения.

Что касается правил трансфертного ценообразования, то департамент внутренних доходов Гонконга следует принципу «вытянутой руки», пропагандируемому ОЭСР: доходы и расходы в операциях между взаимозависимыми лицами должны быть такими же, какими они были бы в случае операций с независимым лицом при тех же обстоятельствах. В случае возникновения каких-либо сомнений относительно налогообложения гонконгской компании налогоплательщики могут запросить у налоговой службы предварительное заключение (advanced tax ruling).

Гонконг за последние три года расширил сеть международных налоговых соглашений, что позволяет успешно использовать гонконгские компании для международного налогового планирования, однако у данной юрисдикции имеются и определенные недостатки. Прежде всего, это репутационные риски. Хотя Гонконг и не входит в «черные» списки таких международных организаций, как ОЭСР и ФАТФ, его можно видеть в списках офшорных зон некоторых стран. В частности, в списках Минфина и Банка России, перечнях офшорных зон Казахстана, Латвии и т. д.

Сингапурская компания регистрируется через интернет

Благоприятный инвестиционный климат и ведущие места в рейтингах экономической свободы сделали Сингапур популярной юрисдикцией для учреждения компаний, ведущих деятельность как в европейском, так и в азиатско-тихоокеанском регионах.

Процедура инкорпорации компании здесь также проста, как и в Гонконге. Регистрация компании и внесение изменений в ее структуру осуществляются в режиме онлайн. Наиболее подходящей организационно-правовой формой для осуществления международных операций является частная компания с ответственностью, ограниченной акциями. Ее уставный капитал может быть выражен в любой валюте. Минимальный размер уставного капитала равен 1 сингапурскому доллару (примерно 25 рублям).

Минимальное количество директоров, секретарей и акционеров компании — один. Директорами и секретарями компаний могут быть только физические лица. Секретарь и как минимум один директор компании должны быть резидентами Сингапура. Акционерами компании могут быть как физические, так и юридические лица, являющиеся резидентами любых государств. Сведения о директоре, акционерах, секретаре и офисе компании доступны в открытых реестрах.

Сингапур не является участником Гаагской конвенции 1961 года об апостиле. То есть для использования документов, оформленных в Сингапуре, за его пределами их необходимо легализовать в соответствующем консульстве, что требует немного больших временных и финансовых затрат в сравнении с гонконгской компанией.

Компании, зарегистрированные в Сингапуре, обязаны подавать ежегодную отчетность в регистрационный (Accounting and Corporate Regulatory Authority) и налоговый (Inland Revenue Authority) органы.

Налоговая резидентность сингапурской компании зависит от того, где осуществляется контроль и управление бизнесом компании. Компания является налоговым резидентом Сингапура, если управление и контроль за ее деятельностью осуществляются на территории Сингапура. Термин «контроль и управление» никак не определен законодательством, но, по общепринятому мнению, он относится к принятию стратегических решений на уровне совета директоров, а не к текущему управлению компанией.

Иностранная прибыль, переведенная в Сингапур, облагается налогом

В общих чертах режим налогообложения резидентных и нерезидентных компаний одинаков, поскольку сингапурская система налогообложения также основана на принципе территориальности. Однако резидентные компании могут пользоваться некоторыми преимуществами, недоступными нерезидентным. Например, применять соглашения об избежании двойного налогообложения, пользоваться такими льготами, как частичное освобождение от налогов в течение первых трех лет работы компании, единовременная денежная субсидия для малых предприятий и т. д.

Сингапурская система налогообложения доходов компании, так же как и гонконгская, является одноуровневой: прибыль компании облагается налогом только на уровне компании; на уровне акционеров та же прибыль уже не облагается налогами. В Сингапуре, как и в Гонконге, прирост капитала налогом на прибыль не облагается. Ставка корпоративного налога на прибыль в Сингапуре составляет 17 процентов.

Несмотря на то что в Сингапуре, как и в Гонконге, действует территориальная система налогообложения, сингапурская трактовка принципа территориальности несколько отличается от гонконгской. Корпоративным налогом облагается не только прибыль, полученная от источников в Сингапуре, но и зарубежная прибыль, переведенная или считающаяся переведенной в Сингапур. Прибыль считается переведенной в Сингапур, если выполняется хотя бы одно из трех условий:

  • деньги переведены на счет, переданы или ввезены на территорию Сингапура;
  • средства направлены на погашение долгов, возникших в результате осуществления коммерческой деятельности на территории Сингапура;
  • прибыль использована на покупку какого-либо движимого имущества, ввезенного на территорию Сингапура.

Налог у источника при выплате нерезиденту процентов, других платежей, связанных с займами, а также ренты за пользование движимым имуществом удерживается по ставке 15 процентов. При выплате роялти в пользу нерезидента у источника удерживается налог по ставке 10 процентов.

Налогообложение дивидендов, получаемых резидентной сингапурской компанией, заслуживает особого внимания. Дивиденды не облагаются налогом, если они получены или переведены в Сингапур:

  • от зарубежной компании с 1 января 2004 года или позже;
  • от участия в паевых и инвестиционных строительных трастах;
  • от резидентных компаний, доходы которых облагаются по одноуровневой системе налогообложения;
  • от компании, зарегистрированной в стране, где ставка корпоративного налога составляет не менее 15 процентов, и если с распределяемой прибыли в стране ее происхождения был уплачен налог.

В Сингапуре не предусмотрено удержания налога на дивиденды при их распределении за рубеж, хотя налоговые соглашения, заключенные Сингапуром, могут содержать ставки налога у источника на дивиденды.

По внутренним торговым операциям сингапурские компании обязаны платить налог на товары и услуги (аналог НДС). Стандартная ставка этого налога составляет 7 процентов. Им облагается реализация товаров, работ, услуг на территории Сингапура, а также импорт товаров в страну. Определенные группы товаров и услуг пользуются освобождением от этого налога.

Основное преимущество Сингапура — отсутствие репутационных рисков

В Сингапуре, как и в Гонконге, отсутствуют жесткие меры, направленные против международного налогового планирования. Здесь нет правил тонкой капитализации и закона о контролируемых иностранных компаниях. Однако действуют правила трансфертного ценообразования: в целом налоговая служба Сингапура также следует подходу ОЭСР и применяет принцип «вытянутой руки».

В Сингапуре, как и в Гонконге, существует возможность запроса предварительного заключения налоговой службы относительно налогообложения корпоративной структуры.

Безупречная репутация выгодно отличает Сингапур от Гонконга. Сингапур не упоминается ни в международных списках ОЭСР и ФАТФ, ни в национальных перечнях офшоров. Поэтому применение сингапурских компаний для ведения деятельности, к примеру, с европейскими контрагентами сводит к возможному минимуму репутационные риски партнеров.

Между Россией и Республикой Сингапур ратифицировано Соглашение об избежании двойного налогообложения (Федеральный закон от 22.12.08 №256-ФЗ). Наличие такого документа, несомненно, усиливает возможности налогового планирования, которые предоставляет эта юрисдикция. Соглашение позволяет выстраивать в Сингапуре холдинговые структуры с участием России.

Обе юрисдикции выгодно использовать при взаимодействии с КНР

В таблице на странице 66 сведены все ключевые различия юрисдикций Гонконга и Сингапура. В целом, можно сделать вывод, что каждая юрисдикция имеет свои преимущества.

Так, гонконгские компании успешно применяются для ведения международной торговой деятельности, экспортно-импортных операций, особенно рекомендуется их использование для активной торговли с Китайской Народной Республикой. При такой схеме работы прибыль можно аккумулировать в Гонконге и соответственно не облагать ее местным налогом на прибыль, так как она получена за пределами страны. Далее прибыль выводится в Россию (или в офшор) при помощи дивидендов.

Зарегистрировать компанию в Гонконге также имеет смысл и для осуществления инвестиций в экономику Китая. Гонконгским компаниям со статусом «поставщика услуг» открыт доступ в отрасли экономики, которые в КНР остаются закрытыми для иностранных инвесторов.

Гонконгский посредник будет полезен при необходимости вывести доходы из Китая в Россию. Например, если основная деятельность международной группы ведется через китайскую компанию. Так как соглашением между КНР и Специальным административным районом Китая Сянган (Гонконг) предусмотрено, что, если получателем дохода является гонконгская компания, налог у источника может быть снижен до 5 процентов по дивидендам и 7 процентов по процентам и роялти. Для сравнения: по российско-китайскому соглашению предусмотрена ставка 10 процентов.

Важно отметить, что и Гонконг, и Сингапур имеют схожие соглашения об избежании двойного налогообложения с КНР. Поэтому все вышесказанное, в целом, справедливо и для сингапурских компаний.

Сингапурская нерезидентная компания также может успешно осуществлять торговую деятельность за пределами Сингапура. При этом, хотя ее содержание и обойдется дороже, чем содержание гонконгской компании, снижаются репутационные риски контрагентов. Кроме того, сингапурское законодательство и обширная сеть налоговых соглашений обеспечивает прекрасные условия использования резидентных компаний в качестве международных холдинговых структур.

Немаловажно отметить, что существенные налоговые льготы предоставляются сингапурским компаниям, которые занимаются определенными видами деятельности. В частности, экспортом услуг, исполнением функций финансовых и казначейских центров, страхованием рисков своих учредителей, управлением транснациональных корпораций и т. д. Льготы могут выражаться либо в виде пониженной ставки, либо освобождения от уплаты корпоративного подоходного налога на определенный срок, либо возможности признать дополнительные расходы (вычеты).

Ключевые различия Гонконга и Сингапура

  Гонконг Сингапур
Минимальный размер уставного капитала Не установлен, может быть выражен в любой валюте Равен 1 сингапурскому доллару, может быть выражен в любой валюте
Директор Не обязан быть резидентом Гонконга, если нет необходимости в резидентном статусе компании, может быть физ- или юрлицом Хотя бы один директор должен быть резидентом Сингапура, директорами могут выступать только физлица
Секретарь Должен быть резидентом Гонконга, может быть физ- или юрлицом Должен быть резидентом Сингапура и только физлицом
Апостиль Да Нет
Особенности системы налогообложения Местным корпоративным налогом облагается только прибыль, полученная от гонконгских источников, зарубежная прибыль, переведенная в Гонконг, налогом не облагается Местным корпоративным налогом облагается только прибыль, полученная от источников в Сингапуре, либо зарубежная прибыль, переведенная в Сингапур
Корпоративный налог 16,5% 17%
Налог у источника Удерживается только при выплате нерезиденту сумм роялти (эффективная ставка может составлять от 4,95 до 16,5%). Налог у источника при выплате дивидендов и процентов не установлен Удерживается только при выплате нерезиденту процентов (ставка — 15%), роялти (10%), ренты за пользование движимым имуществом (15%), платы за фрахтование судна (0–3%) и выплате за техподдержку и управленческие услуги (17%). Налог у источника при выплате дивидендов не установлен
НДС или его аналог Не установлен Установлен, общая ставка 7%
Наличие договоров об избежании двойного налогообложения Действует 49 соглашений. С Россией соглашение пока не заключено, но вопрос прорабатывается Действует 69 соглашений. В том числе с Грузией, Казахстаном, Россией, Украиной и Узбекистаном. Ожидают ратификации еще 11 договоров
Наличие в «черных» или «серых» списках Не входит в «черные» и «серые» списки ОЭСР и ФАТФ, но входит в списки офшорных юрисдикций Минфина и ЦБ РФ, в списки офшорных зон Узбекистана и Казахстана, а также в «черный» список Латвии Не входит в «черные» и «серые» списки ОЭСР и ФАТФ, а также в национальные списки офшоров

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы