Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как ускорить списание безнадежной дебиторской задолженности

30 октября 2012   7919  

Какие способы позволят списать долг до истечения давности

Как списать долг в расходы с помощью мирового соглашения

Чем поможет ликвидация компании-должника

Копить дебиторскую задолженность невыгодно не только в финансовом, но и в налоговом плане. Ведь несмотря на то, что долг не погашен, налог на прибыль все равно придется заплатить. В то же время далеко не все компании создают в учетной политике резерв по сомнительным долгам, позволяющий учитывать просроченную дебиторку в расходах, да и не любой долг можно включить в такой резерв (ст. 266 НК РФ).

При этом часто становится понятно, что долг вернуть не удастся, уже в первые несколько месяцев после его возникновения. Либо это известно изначально, если речь идет о долгах внутри группы компаний. Однако НК РФ позволяет списать безнадежную задолженность в налоговые расходы только после истечения срока исковой давности, стандартный срок которого составляет три года (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, ст. 196 ГК РФ). Поэтому неудивительно, что компании ищут и находят способы ускорить этот процесс.

Мировое соглашение позволит списать часть задолженности в расходы до истечения срока давности

Если очевидно, что должник не сможет исполнить свои обязательства, а перспективы принудительного взыскания полной суммы долга отсутствуют, списать долг в налоговые расходы поможет мировое соглашение. Но при этом стоит помнить, что Минфин России считает любое списание задолженности на основании соглашения о прощении долга экономически не обоснованным и не уменьшающим базу по налогу на прибыль (письма от18.03.11 №03-03-06/1/147, от21.08.09 №03-03-06/1/541, от04.04.12 №03-03-06/2/34). То есть способ это не бесспорный.

Вместе с тем в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.10 №2833/10 и в пункте 18 письма ФНС России от  12.08.11 № СА-4-7/13193@ содержится иной правовой подход к рассматриваемому вопросу. По мнению арбитров, прощение долга является одним из условий мирового соглашения, направленного на реальное погашение долга, но в меньшем размере. Поэтому при условии использования кредитором судебных способов истребования проблемной задолженности убытки, полученные в результате такого соглашения, могут быть отнесены на внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В частности, судьи указали, что налогоплательщик, предпринимавший меры по взысканию задолженности, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим указанные меры. И сохраняющим в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе расходов. Причем из материалов дела следует, что срок исковой давности по спорной задолженности еще не истек, а сам должник не ликвидирован (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.08.09 №02АП-3261/2009). Поэтому с помощью мирового соглашения можно списать безнадежную дебиторку еще до истечения срока давности. Причем выводы ВАС РФ можно в полной мере распространить и на мировые соглашения, заключенные в ходе досудебного взыскания долгов.

Постановление пристава об окончании исполнительного производства превращает долг в безнадежный

На практике признание долга безнадежным на основании акта государственного органа возникает при взыскании уже присужденной задолженности через службу судебных приставов.

Долгое время налоговики выступали против списания долгов, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением пристава об окончании исполнительного производства (письмо ФНС России от 06.09.10 №ШС-37-3/10674). Чиновники ссылались на то, что в течение трех лет со дня вынесения судебного решения не исключается возможность снова предъявить исполнительный лист (ст. 21, п. 4 ст. 46 Федерального закона от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Однако многочисленная арбитражная практика по данному вопросу складывалась исключительно в пользу налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 24.06.09 №КА-А40/4219–09, от 22.07.08 №КА-А40/6358–08, Уральского от 06.11.07 №Ф09-8971/07-С3, Северо-Западного от 26.03.08 №А66-5098/2007, Восточно-Сибирского от 10.07.09 №А33-13724/08, Центрального от 15.12.09 №А35-4417/07-С10 и Северо-Кавказского от 29.03.07 №Ф08-1550/2007-629А округов).

ВАС РФ также высказался в пользу такой возможности (определение от07.03.08 №2727/08). При этом арбитры указали, что одним из оснований для признания долга нереальным к взысканию является прекращение обязательства на основании акта государственного органа (п. 2 ст. 266 НК РФ). А служба судебных приставов относится к органам исполнительной власти.

Сейчас с этим уже согласны и чиновники (письма Минфина России от 21.09.12 №03-03-06/1/494, от 22.03.12 №03-03-06/1/145, от 27.02.12 №03-03-06/1/101, от 22.10.10 №03-03-05/230). Так, в одном из писем, рассмотренных Минфином, компания дважды получала постановление об окончании исполнительного производства (письмо от 03.08.12 №03-03-06/1/383). В связи с тем, что должник по адресу, указанному в исполнительном документе, не разыскан, движимое и недвижимое имущество за ним не зарегистрировано, денежные средства на счетах отсутствуют. А другое имущество, на которое может быть обращено взыскание, не обнаружено. Чиновники признали, что такая дебиторская задолженность признается безнадежной до истечения срока исковой давности.

Таким образом, чтобы ускорить списание дебиторки несостоятельного должника, достаточно выиграть суд и получить от пристава документ о невозможности взыскать долг. На практике этого можно добиться значительно ранее трех лет.

Просроченную дебиторку можно списывать после ликвидации должника

Еще один вариант получить право списания долга ранее стандартного срока — ликвидация должника. Если это дружественная компания, на практике ее руководство можно попросить ликвидироваться в добровольном порядке. Ради налоговой выгоды кредитора. А вот независимого должника можно попробовать ликвидировать в принудительном порядке, инициировав процедуру банкротства. Правда, последний вариант может быть достаточно затратным.

Напомним, что ликвидация считается завершенной, а юрлицо прекратившим свое существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Поэтому после внесения записи кредитор вправе признать задолженность безнадежной. И включить эту сумму в состав расходов при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 17.03.09 №03-03-06/1/149). Документальным подтверждением этому (п. 1 ст. 252 НК РФ) может служить выписка из ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 19.09.12 №03-03-06/1/487).

Заметим, что компания не может признать безнадежной задолженность контрагента, в отношении которого уже начата процедура банкротства, но должник еще не ликвидирован (письмо Минфина России от 18.05.12 №03-03-06/1/250). И даже если компания признана банкротом, но есть солидарно отвечающие по ее обязательствам лица, банкротство не может служить для кредитора основанием для признания долга безнадежным (письмо Минфина России от 12.04.12 №03-03-06/1/194). При этом солидарные должники остаются обязанными кредитору до тех пор, пока обязательство не будет полностью погашено (ст. 323 ГК РФ).

Кроме того, если у должника имеется поручитель, то кредитор также не может признать этот долг безнадежным, даже при наличии записи в ЕГРЮЛ о ликвидации должника (письмо Минфина России от 17.07.12 №03-03-06/2/78).

В ряде случаев контролеры вправе сами принять решение о ликвидации какой-либо компании. Между тем исключение организации из ЕГРЮЛ в административном порядке по решению инспекции (ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.01 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей») не является основанием для немедленного отнесения задолженности к безнадежной (письма Минфина России от 27.07.05 №03-01-10/6–347, от 07.07.08 №03-03-06/1/309). Поскольку оно может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с таким исключением, в течение года со дня, когда они узнали о нарушении своих прав (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.01 №129-ФЗ). Следовательно, списать задолженность принудительно ликвидированной компании можно будет не ранее чем через год.

Стоит отметить, что ликвидация должника помогает списать задолженность в расходы лишь в отношении юрлиц. На предпринимателей это правило не распространяется. Что прямо следует из пункта 2 статьи 266 НК РФ и объясняется тем, что гражданское законодательство не предусматривает прекращения обязательств физлица при утрате им статуса ИП (письмо Минфина России от 24.07.12 №03-02-07/1–187). То есть от долга физлица компанию может избавить лишь его смерть. Кроме тех случаев, когда его обязательства передаются наследникам в порядке правопреемства (письма Минфина России от 24.02.09 №03-02-07/1–87, от16.07.08 №03-03-06/2/81).

Как с помощью продажи задолженности списать ее сумму в налоговые расходы

Отметим, что в ситуациях, когда списание безнадежной задолженности наталкивается на прямые законодательные ограничения, у компании есть еще один способ сэкономить на налоге. Право требования безнадежного долга можно переуступить дружественному контрагенту или физлицу за символическую цену. Порядок определения суммы убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль, зависит от истечения срока платежа по договору, из которого вытекает право требования (п. 1 и 2 ст. 279 НК РФ). Если такой срок наступил, убыток будет включен в расходы на дату уступки права требования в размере 50 процентов. Оставшаяся половина убытка — по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Отметим, что каждый из способов списания долга до истечения срока давности содержит свои ограничения и налоговые риски. В силу этого лучше к решению данной задачи подходить комплексно, используя все приведенные выше варианты налоговой экономии, чтобы в совокупности они приводили к возникновению минимальных рисков.

Существует три формальных основания признать долг безнадежным

Основаниями для признания долга безнадежным являются: истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ), прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ)или вследствие ликвидации должника (ст. 419 ГК РФ). По другим причинам дебиторка безнадежной не признается, их перечень является закрытым (п. 2 ст. 266 НК РФ). Хотя, например, по гражданскому праву таким основанием может быть невозможность исполнения обязательства по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ).

Однако течение срока давности может прерываться, причем неограниченное число раз. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Например, при подписании акта сверки, при частичной оплате задолженности или при подаче заявления о зачете взаимных требований (постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.01 №15, Пленума ВАС РФ от 15.11.01 №18, письма Минфина России от 19.07.11 №03-03-06/1/426, ФНС России от 06.12.10 №ШС-37-3/16955). Кроме того, Минфин считает, что признание задолженности нереальной к взысканию по встречным однородным требованиям также не соответствует положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ (письмо от04.10.11 №03-03-06/1/620).

Нередко налоговики отказывают компании в праве учесть сумму долга с истекшим сроком, если она не предпринимала никаких действий по его взысканию. Однако списание задолженности во внереализационные расходы не ставится в зависимость от совершения кредитором каких-либо действий по ее взысканию. Для признания долга безнадежным достаточно истечения срока исковой давности. С таким подходом соглашаются и судьи, и Минфин (письмо от 21.02.08 №03-03-06/1/124, определения ВАС РФ от 06.05.08 №4786/08, от06.03.08 №2883/08, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 21.07.08 №А56-18812/2006, Уральского от 19.06.08 №Ф09-11504/07-С3, от 13.05.08 №Ф09-3304/08-С3, Центрального от 31.07.08 №А62-1343/2008, Московского от 24.06.10 №КА-А40/6181–10, Поволжского от 16.09.08 №А55-15779/07, от 05.08.08 №А55-15402/2007 округов).

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы