Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Взаимозависимость лиц — новый тренд налоговых проверок и дамоклов меч любого бизнеса

28 сентября 2012   1289  

Как налоговики понимают взаимозависимость

Почему не бывает бывших учредителей

О чем могут рассказать финансовые потоки компании

Не так давно мы писали об изменениях Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@*. Одним из этапов планирования Концепция называет предпроверочный анализ хозяйственной деятельности налогоплательщика и его налоговых платежей. И теперь в распоряжение «ПНП» попало внутреннее письмо ФНС России о методике проведения такого анализа. Документ направлен в нижестоящие инспекции для обязательного изучения и применения в работе.

Целью предпроверочного анализа является выявление спорных с точки зрения налоговиков операций и областей деятельности налогоплательщика. На этом этапе о налогоплательщике собирается максимально полная информация, на основании которой делается вывод о целесообразности проведения в от ношении него выездной налоговой проверки.

Документ ФНС России определяет, сигналом каких правонарушений могут стать те или иные показатели от четности, некоторые сделки. Таким образом, еще до выезда на проверку инспекторы могут определить перспективные направления для поиска нарушений. Рекомендации федеральных налоговиков указывают на возможные источники информации, последовательность проведения анализа и мероприятий налогового контроля.

В «группу лиц» может попасть практически любой контрагент компании

Силы налоговиков сейчас брошены на выявление взаимозависимых лиц. Это понятно: сумма доначислений с одинокого налогоплательщика скорее всего будет незначительной. А если удастся доказать, что компания или предприниматель действовали в рамках группы взаимозависимых лиц, то можно применить положения главы V.1 НК РФ. В этом случае налоговые последствия по сделкам рассчитываются исходя из рыночных сумм доходов, прибыли, а не фактических.

Поэтому в центре внимания – физические лица. Так как, по мнению специалистов ФНС России, именно они – связующее звено всей группы компаний. Соответственно, при выявлении взаимозависимости рекомендуется обращать внимание на то, какими еще организациями управляют те или иные должностные лица компании. Это может быть как руководство компаниями, так и участие в них (вне зависимости от доли участия), прямое или опосредованное.

Особо обращено внимание на то, что для выявления взаимосвязанных лиц нужно пользоваться не только критериями НК РФ, но и обращаться с запросами в антимонопольную службу. Она руководствуется понятиями, приведенными в статье 4 Федерального закона от 26.07.06 № 135-ФЗ «О защите конкуренции». Там используется скупое словосочетание «группа лиц» – без определения того, что она из себя представляет.

Перед проверкой рекомендуется построить схему группы, для наглядности в графической форме. Схема начинается с самого налогоплательщика, запланированного к проверке. от него тянутся стрелочки к его учредителям (юридическим и физическим лицам) и руководителям. от учредителей – юридических лиц цепочка потянется к их учредителям, также с указанием информации о владельцах и руководителях. И так до тех пор, пока не будут выявлены все бенефициары (см. схему 1).

Схема простой группы

Отметим, что сведения об учредителях, исполнительном органе, совете директоров приводятся за весь период жизни компании от даты ее регистрации. В результате в «группу лиц» может попасть огромное количество не имеющих никакого от ношения к проверяемой компании организаций и людей.

В от ношении выявленных участников группы поднимается вся информация. ИНН, размер уставного капитала (для юридических лиц), размер участия, сумма вкладов в уставный капитал, статус лица (ИП, юридическое лицо в стадии ликвидации, банкротства). Учитываются все детали вплоть до номера телефона, адреса электронной почты и сайта в интернете.

По физлицам информация приводится в максимально полном объеме. Среди прочего указываются источники получения дохода, имущество. Устанавливается состав семей и приводятся сведения о доходах и расходах членов семьи.

Денежные потоки выведут налоговиков на всю группу

Следующим шагом является выявление схемы движения денежных потоков всех лиц сформированной на предыдущем этапе группы. Схема строится на основании запрашиваемых банковских выписок по операциям на счетах этих лиц. Проводится анализ материалов, полученных из налоговых инспекций по месту регистрации всех участников группы. Учитывается также информация, полученная вне рамок проведения налоговых проверок, из внешних источников ( ст. 93.1 НК РФ ). Эта схема позволяет от следить внешние и внутренние финансовые потоки всей группы.

Особое внимание на этом этапе уделяется операциям с заемными средствами. Подозрение проверяющих вызовет финансирование убыточных или не осуществляющих предпринимательской деятельности заемщиков, льготные условия займов и передача их третьим лицам под более низкие проценты, случаи невозврата займов, получение займов от иностранных лиц, особенно резидентов низконалоговых зон. По результатам анализа даются рекомендации для проверки фактического использования займов и оценки их экономической оправданности.

Для компании-заимодавца подозрения в «схемности» чреваты от казом в признании расхода в виде безнадежного долга в сумме непогашенной задолженности. У заемщика могут признать необоснованными расходы в виде процентов. Особенно если удастся выявить цепочку заимствований внутри группы компаний без четкой деловой цели. Ведь внутрихолдинговые займы могут принести налоговую выгоду и без списания безнадежных долгов. Так, заемщик может уменьшить сумму расходов на проценты, а заимодавец – учесть те же суммы в доходах, но по меньшей налоговой ставке. Для этого достаточно лишь, чтобы заимодавец применял упрощенку.

Анализ финансовых показателей, по мысли ФНС, позволяет найти слабое звено

Схема движения денежных средств накладывается на схему движения товарных и грузовых потоков. Для этого проводится анализ видов экономической деятельности как запланированного к проверке налогоплательщика, так и группы в целом. Это позволяет выявить роль каждого участника группы в бизнесе, определить лиц, от ветственных за осуществление той или иной деятельности.

Схема бизнеса включает в себя и схему технологических процессов. Ее построение преследует две цели.

Первой является выявление технологических особенностей бизнеса. Это позволяет налоговикам оценить аргументы налогоплательщиков, приводимые в свою защиту. Так, снижение выручки может объясняться ростом затрат. Сопоставление объемов выпущенной продукции с объемами произведенных затрат, с объемом незавершенной производством и нереализованной продукции позволяет оценить фактическое влияние роста затрат на производство на снижение выручки в конкретном периоде. На основании чего делаются выводы либо о завышении расходов, либо о занижении объемов производства с целью сокрытия выручки от реализации.

Второй целью является уточнение структуры бизнеса. Она позволяет выявить схемы аутсорсинга – передачи функциональных частей бизнеса от дельным лицам группы. Установлению факта дробления бизнеса способствует также анализ группы в целом и ее от дельных звеньев по показателям рентабельности, выручки, налоговой нагрузки. Порядок их расчета определен в Концепции.

Для этих целей проводится анализ бухгалтерской и налоговой от четности компаний. Рекомендовано проводить такой анализ не за один налоговый период, а в сравнении с аналогичными показателями предыдущих периодов за три года. При этом данные рассматриваются как по годам в целом, так и в разрезе от четных периодов (кварталов) в удельных весах.

В результате в группе выявляются звенья с минимальными и максимальными показателями. Производится их сопоставление со средними показателями по видам экономической деятельности как в целом по России, так и по субъекту.

Анализ в совокупности позволяет выделить финансовые центры группы компаний – производства, затрат, прибыли. Между лицами группы неминуемо должны существовать какие-то от ношения по поводу использования активов и перераспределения денежных средств. Их изучение может выявить возможное перераспределение прибыли внутри группы. В этом случае определяется следующая задача: распознать применение различных схем ухода от налогообложения или минимизацию налоговых обязательств.

Так, налоговая экономия может быть достигнута за счет применения различных систем налогообложения внутри группы. К примеру, при использовании аутсорсинга или посреднических договоров, заключенных с упрощенецем. Избежать уплаты налогов с розничного оборота позволяет продавец-вмененщик.

Внутренний документ налоговиков называет и иные способы минимизации налогов, на которые следует обращать внимание в ходе предпроверочного анализа. Это и пресловутые «прослойки из однодневок», которые позволяют изъять значительные суммы оборотов из налоговой базы по доходным налогам и НДС, и создание убыточных фирм с целью их присоединения.

Налоговые риски индивидуальны по каждому типу участника группы

В письме в целях создания алгоритмов работы функциональные центры группы условно разделены на два типа. Первые осуществляют операционную (торговую, производственную) деятельность. Вторые владеют существенными активами (интеллектуальной собственностью, объектами недвижимости).

В письме приведены основные характеристики некоторых структурных единиц: лиц-правообладателей, имущественных лиц, закупочных лиц. от дельно рассмотрены выгодоприобретатели – физические лица. По каждой подгруппе выделены налоговые риски, на которые надо обратить внимание при проверке.

Лица-правообладатели и имущественные лица. Это хранители активов. Первые владеют объектами интеллектуальной собственности, вторые – недвижимостью и прочим имуществом. Единственной деловой целью существования подобных структур ФНС России видит защиту активов от коммерческих рисков, включая претензии покупателей, неправомерное использование интеллектуальной собственности конкурентами, а также предотвращение недружественных захватов. Как правило, имущество и имущественные права предоставляются в пользование другим членам группы, часто без оформления лицензионных договоров или договоров аренды.

ФНС России рекомендует сделать доначисления всем участникам безлицензионного и безвозмездного использования прав и имущества. Одной стороне доначисляется налог на прибыль на величину рыночной оценки платежей. Другой – НДС со стоимости услуг, безвозмездно оказываемых другим лицам группы.

В случае предоставления объектов интеллектуальных прав и имущества за плату рекомендуется проверить ее соответствие уровню рыночных цен. Часто цена внутри группы определяется не рыночными ставками, а необходимостью планирования денежных потоков в рамках группы. При завышении (или занижении) лицензионных платежей налоговым органам рекомендуют исследовать вопрос о возможности корректировки налоговых обязательств взаимозависимых лиц – сторон лицензионного договора, договора аренды.

Закупочные лица. Создаются для централизованной закупки сырья, материалов и товаров для перепродажи. Это позволяет получить максимально возможные скидки (бонусы) за объемы закупок от поставщиков, снизить административные расходы на закупочную деятельность, а также централизованно планировать логистические ресурсы. Эти деловые цели защитят компанию, если налоговики не найдут признаков налоговых рисков.

Главный риск – «доведение» до конечного потребителя (компании – производителя или продавца) материальных ценностей по цене, значительно превосходящей закупочную. При этом в процессе используется длинная цепочка контрагентов, включающая однодневки или посредников, применяющих УСН. Полученная разница полностью или частично выводится из-под налогообложения.

На основании изучения первички анализируется практика заключения контрактов, поднимается цепочка договоров. Это позволяет выяснить механизм дальнейшего распределения закупленных ресурсов и, при необходимости, создать доказательственную базу. Если удастся применить положения главы V.1 НК РФ, то стоимость сырья, товаров в группе будет принята равной первоначальной закупочной цене, что скажется на прибыли от продажи продукции и товаров.

Выгодоприобретатели – физические лица. Внутренний документ от мечает, что полученные от дельной компанией доходы и сформированные расходы могут перераспределяться между звеньями группы. Но в итоге прибыль доходит до конечных получателей – бенефициаров.

В от ношении физических лиц в письме детально рассматривается анализ доходов владельцев бизнеса. Внимание инспекторов обращено на схемы вывода средств для удовлетворения личных нужд заинтересованных физических лиц, способы безналоговой передачи им активов.

Подозрение в выводе денежных и имущественных средств может возникнуть, например, в случае уменьшения чистой прибыли без распределения дивидендов. Определив величину «растаявшей» части прибыли, налоговики примутся искать похожие суммы в сделках, позволяющих вывести активы.

Такими механизмами в письме названы вексельные формы расчетов, финансирование различных проектов зарегистрированных в офшорных зонах членов группы (или выплата им повышенных процентов). Внимание налоговиков обращено на выдачу беспроцентных займов физическими лицами – собственниками или руководителями компании.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы