Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Соглашение о новации позволит получить выгоду от продажи долга упрощенцу

28 сентября 2012   1030  

Практически у каждой компании в ходе ведения хозяйственной деятельности образуется дебиторская задолженность. В том числе и просроченная, когда контрагент не может вовремя исполнить обязательство, возникшее по хозяйственному договору — купли-продажи, аренды имущества, подряда, возмездного оказания услуг и др. Такую дебиторку выгодно с дисконтом уступить дружественному упрощенцу.

Как документ позволит сэкономить. Практически у каждой компании в ходе ведения хозяйственной деятельности образуется дебиторская задолженность. В том числе и просроченная, когда контрагент не может вовремя исполнить обязательство, возникшее по хозяйственному договору — купли-продажи, аренды имущества, подряда, возмездного оказания услуг и др. Такую дебиторку выгодно с дисконтом уступить дружественному упрощенцу.

При этом компания на общем режиме единовременно признает убыток в виде дисконта (п. 1 ст. 279 НК РФ). Когда должник все-таки выплатит долг, то прибыль в той же сумме будет облагаться у дружественного цессионария по меньшей налоговой ставке.

Однако есть проблема: все средства, поступившие цессионарию на УСН от  должника в счет погашения дебиторской задолженности, являются его доходом в полном объеме. При этом затраты, на которые упрощенцы могут уменьшить сумму доходов (при соответствующем объекте налогообложения), ограничены перечнем, приведенным в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Он носит закрытый характер, и расходы на приобретение имущественных прав в него не включены (письма Минфина России от 22.12.10 №03-11-06/2/192, от 31.07.07 №03-11-04/2/191, определение ВАС РФ от 08.12.10 №ВАС-13295/10, постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.11 №13295/10).

Но тут есть одно исключение. В случае уступки требований по заемным (кредитным) обязательствам, по мнению Минфина России, доходом признаются дисконт и проценты, полученные по договору кредита или займа — положительная разница между двумя суммами: уплаченной цеденту и полученной от  должника (письма от 09.07.12 №03-11-06/2/85, от 10.05.12 №03-11-06/2/65, от 02.11.11 №03-11-06/2/151, от 22.12.10 №03-11-06/2/192, от 22.12.10 №03-11-06/2/191). Причем это правило — общее для всех упрощенцев вне зависимости от  объекта налогообложения. Таким образом, если долг уступить упрощенцу с объектом налогообложения «доходы», то выгода будет максимальной — ставка налогообложения составит всего 6 процентов.

Однако для этого еще до уступки права требования нужно превратить имеющееся обязательство в заемное. Положения статьи 818 ГК РФ позволяют сторонам сделать это. Такая замена осуществляется с соблюдением требований о новации, установленных статьей 414 ГК РФ. В результате первоначальное обязательство прекращается, возникает новое — заемное. Именно оно и будет продаваться дружественной компании, применяющей УСН.

Передача права требования осуществляется в соответствии со статьей 382 ГК РФ по договору цессии. Цедент продает дебиторскую задолженность цессионарию (новому кредитору). На этом основании он приобретает право требовать от  должника исполнения обязательства. Гражданское законодательство не содержит каких-либо запретов или ограничений насчет участников таких сделок.

В каком виде составляется. Согласно пункту 2 статьи 818, пункту 1 статьи 808 ГК РФ, перевод долга в заемное обязательство осуществляется в простой письменной форме. То есть составляется договор или соглашение о новации, который подписывают обе стороны. При этом должны соблюдаться требования, установленные статьей 414 ГК РФ. В частности, новация прекращает все дополнительные обязательства, связанные с первоначальным. Стороны могут сохранить какие-либо из этих дополнительных обязательств, но только те, которые существуют между ними. В силу пункта 3 статьи 308 ГК РФ новация не может создавать обязательства для третьих лиц.

Что обязательно должно быть в документе. В соглашении о переводе долга в заемное обязательство необходимо указать сведения, которые позволят идентифицировать обязательство, из которого возник долг. К ним от носятся реквизиты договора, при необходимости — номера и даты первичных документов (актов, накладных и т. п.). В обязательном порядке указываются размер и состав прекращаемого обязательства — только сумма основного долга или еще что-то из дополнительных обязательств в виде санкций.

В части нового (возникшего) заемного обязательства указывается его размер, срок исполнения, величина процентов и порядок их уплаты. Стороны могут предусмотреть санкции за ненадлежащее исполнение нового обязательства: повышенный размер процентов, уплату пеней или штрафов.

Дополнительные меры безопасности. В результате этих сделок уменьшаются налоговые обязательства цедента, поэтому внимание проверяющих к этим операциям гарантировано. Значит, заключение соглашения о замене долга заемным обязательством должно преследовать деловую цель. Причем эта цель не должна противоречить цели последующей уступки требования.

Обосновать обе сделки поможет сложное материальное положение и нужда в оборотных активах. Выгода кредитора состоит в том, что штрафные санкции по договору уплачиваются лишь при погашении обязательства должником. Новация же обязательства в заем позволяет получать проценты за прострочку платежа ежемесячно или в ином порядке, о котором договорятся стороны.

Одним из обоснований новации может быть более простая юридическая конструкция договора займа. Долговое обязательство не связано с какими-либо иными взаимно переплетающимися обязанностями, как это имеет место во многих других договорах.

Кроме того, проценты по займу не являются неустойкой, их размер не может быть уменьшен судом. Они не облагаются НДС. Тогда как вопрос об обложении этим налогом штрафов вызывает споры.

Должник может согласиться на замену долга заемным обязательством, например, ради уменьшения суммы санкций.

Таким образом, вначале компания заключила соглашение о новации, а потом при возможности уступила право требования долга. Естественно, цессионарий при этом должен своевременно и полностью оплатить приобретенное право.

Напомним, что займы и кредиты не являются обычными хозяйственными операциями. Перевод в заемные обязательства крупных сумм долгов по типовым хозяйственным договорам должен осуществляться с учетом требований корпоративного права для крупных сделок.

Не стоит забывать и о цессионарии. Необходимо быть уверенными в том, что уступаемая задолженность будет погашена. Ведь упрощенец не сможет признать расход в виде безнадежного долга.

Несмотря на разъяснения Минфина России, налоговики на местах могут соблазниться возможностью посчитать доходом упрощенца всю полученную от  должника сумму. Поэтому целесообразно заранее подготовиться. Например, написать запрос в свою инспекцию о порядке учета доходов по таким сделкам, уточнить, можно ли в настоящий момент руководствоваться минфиновскими разъяснениями. Тогда при проверке сомневающемуся инспектору можно будет предъявить это разъяснение.

Кроме того, не стоит злоупотреблять такими операциями, проводя их регулярно. Нельзя забывать и об экономической обоснованности операций. К примеру, вызовет подозрения проверяющих новация обязательства, обеспеченного залогом или поручительством с последующей уступкой с дисконтом упрощенцу. Налоговики скорее всего сочтут такие действия экономически не оправданными и преследующими цель получить необоснованную налоговую выгоду.

Фрагмент соглашения о новации в заемное обязательство

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы