Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Когда выгодно пересчитывать стоимость введенных в эксплуатацию основных средств

28 сентября 2012   2795  

Какие основные средства выгодно переоценивать

Как рассчитать налоговую выгоду от переоценки

Что влияет на сумму налогового актива

Одним из способов налогового планирования в крупной компании является перепроверка и пересчет налоговой базы за предыдущие периоды с последующей пересдачей налоговых деклараций и истребованием переплаты. Основанием для такого пересчета может быть проверка первоначальной стоимости введенных в эксплуатацию основных средств (ОС).

Для этого из первоначальной стоимости необходимо выделить расходы, которые могли бы учитываться единовременно. Компания вправе самостоятельно решать, куда от носить расходы, которые могут быть учтены по нескольким основаниям (п. 4 ст. 252 НК РФ). Естественно, единовременный учет расходов более выгоден. Но они по каким-то соображениям (например, из-за негативной на тот момент позиции ФНС и Минфина) при вводе объекта в эксплуатацию могли быть учтены в его первоначальной стоимости.

Можно привести целый ряд примеров подобных затрат, которые возникают в связи с приобретением ОС. Это и обучение персонала использованию новых ОС, и консультационные расходы, и банковские комиссии, и расходы на присоединение здания к инженерным сетям.

Принимая решение, необходимо его просчитать

Далеко не всегда пересчитывать налоговую базу за прошлые годы выгодно. Необходимо учитывать, что с течением времени деньги обесцениваются. Чтобы оценить экономическую целесообразность этого шага, нужно рассчитать размер налогового актива, который компания реально получит в результате пересчета.

В данном случае на размер налогового актива положительно повлияет возврат из бюджета суммы налоговой переплаты, от рицательно – снижение ежемесячного размера суммы амортизации. Чтобы получить реальную картину, необходимо применить теорию временной стоимости денег – дисконтирования. После чего вариант с пересчетом налоговых обязательств сравнивается с базовым, который компания применила изначально.

Если срок полезного использования незначителен, пересчитывать налоговые обязательства невыгодно

на цифрах

В 2009 году компания приобрела ОС за 1000 у.е. Из них 200 у.е. – расходы, которые можно учесть единовременно. ОС введено в эксплуатацию в декабре 2009 года, срок полезного использования равен пяти годам. Амортизация начисляется с января 2010 года по декабрь 2014 года. Амортизационная премия (30%) учтена в расходах в январе 2010 года. Предположим, что прибыль компании до уменьшения ее на сумму амортизации составляет 500 у.е. Ставка дисконтирования – 10 процентов.

Таблица 1. Расчет суммы расходов по базовому и альтернативному варианту, у.е.

 
Параметры Базовый вариант Альтернативный вариант
Расходы на приобретение ОС 1000 800 (1000 – 200)
Единовременное признание расходов в 2009 году Нет 200
Амортизационная премия 300 (1000 30%) 240 (800 30%)
Сумма расхода в виде амортизации за год 140 (((1000 – 300) 1/60 100%) 12) 112 (((800 – 240) 1/60 100%) 12)

Произведенный расчет показывает разницу в амортизационных расходах при базовом и альтернативном вариантах (см. табл. 1). Налоговый актив – это та часть налога, которая не будет уплачена вследствие признания данных расходов (сумма амортизации, умноженная на 20%). Как видно из таблицы 2, дисконтированная стоимость налогового актива в рамках базового варианта за 2012–2014 годы составит 76,6 у.е.

Если компания примет решение об использовании альтернативного варианта, производится пересчет налоговой базы за 2009, 2010, 2011 годы. Происходит изменение в налоговых активах организации:

  • появляется налоговый актив в виде переплаты налога на прибыль за 2009 год в сумме 40 у.е. (200 20%);
  • снижается размер амортизационной премии и суммы ежемесячной амортизации вследствие уменьшения стоимости ОС. За 2010 год общая сумма, на которую уменьшатся расходы, составит 88 у.е. (300 + 140 – (240 + 112)); за 2011 год – 28 у.е. (140 – 112);
  • вопрос уплаты пеней на сумму недоимки в ситуации, когда за предшествующий период образовалась переплата, является спорным. Но в расчетах мы учтем данный риск, условно приняв размер пеней 7 процентов годовых;
  • уменьшится сумма расходов в 2012– 2014 годах на 28 у.е.

Таблица 2. Дисконтированная стоимость налогового актива при использовании базового варианта

 
Показатели деятельности 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Итого
Прибыль до учета расходов в виде амортизации 500,0 500,0 500,0 500,0 500,0 500,0  
Общая стоимость ОС 1000,0            
Амортизационная премия   300,0         300,0
Амортизационные от числения   140,0 140,0 140,0 140,0 140,0 700,0
Прибыль до налогообложения 500,0 60,0 360,0 360,0 360,0 360,0 2000,0
Налог на прибыль 100,0 12,0 72,0 72,0 72,0 72,0 400,0
Налоговый актив       28,0 28,0 28,0 84,0
Дисконтированный налоговый актив       28,0 25,5 23,1 76,6

Итоговая дисконтированная стоимость налогового актива для альтернативного варианта составит 75,3 у.е. (см. табл. 3). Это меньше, чем при базовом варианте. Таким образом, на первый взгляд вроде бы выгодное решение принимать на самом деле нецелесообразно. Из-за уплаты пеней и сокращения величины налогового актива в 2012–2014 годах минусы перевешивают эффект от притока денежных средств в 2012 году.

Таблица 3. Дисконтированная стоимость налогового актива при использовании альтернативного варианта

 
Показатели деятельности 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Итого
Прибыль до учета расходов в виде амортизации 500,0 500,0 500,0 500,0 500,0 500,0  
Общая стоимость ОС, в т.ч. 1000,0    

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы