Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Институт мировых соглашений в России пока применяется для выгоды бюджета

17 августа 2012   830  

Что тормозит практику примирения по фискальным спорам

Когда возможны мировые соглашения по уплате налогов

Чем руководствуются налоговики, когда идут на мировую

Мировое соглашение – примирительная процедура в арбитражном процессе – может быть заключено по любому делу, если это не запрещено законом. Порядок ее проведения регулируется главой 15 АПК РФ.

Мировое соглашение возможно на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта. Оно заключается в письменной форме и содержит сведения об условиях, размере и сроках исполнения обязательств сторон друг перед другом или одной стороной перед другой. При отсутствии правовых препятствий суд утверждает мировое соглашение и прекращает производство по рассматриваемому делу. Это закрепляется в судебном акте, с момента вступления которого в законную силу мировое соглашение становится обязательным для исполнения как для сторон спора, так и для любого иного лица, упомянутого в нем.

Налоговые споры могут решаться миром

Вопрос о возможности заключения мировых соглашений с налоговыми органами уже неоднократно поднимался и судейским сообществом, и самой службой. Например, глава ВАС РФ Антон Иванов в сентябре 2011 года во время международного форума стран Азиатско-Тихоокеанского региона отметил, что ФНС неохотно идет на заключение мировых соглашений с налогоплательщиками. Однако, по его мнению, ряд налоговых споров целесообразно разрешать именно таким способом. В частности, когда ни налоговые органы, ни налогоплательщики не могут быть уверены, чью позицию изберет суд. В то же время Михаил Мишустин, глава ФНС России, месяц спустя, выступая на IV Международной конференции «Медиация – инвестиция в будущее», заявил о готовности применять медиативные подходы в работе с налогоплательщиками и при досудебном разрешении налоговых споров.

Но проблема не в недостаточном желании налоговиков решать дела миром. Вопрос о правомерности применения данного института к налоговым спорам долгое время был дискуссионным.

Принимая те или иные решения, налоговики обязаны руководствоваться нормами НК РФ. А согласно «антидискриминационной» статье 3 НК РФ, налоги и сборы не могут быть установленными в ином порядке, чем это определено кодексом. В нем же такой порядок определения налоговых обязательств, как мировое соглашение, не предусмотрен.

Суды также указывали на то, что государственные и иные органы, используя примирительные процедуры, не вправе выходить за пределы полномочий, предоставленных им нормативными правовыми актами, регулирующими их деятельность (п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 09.12.02 № 11 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Арбитражного процессуального кодекса РФ»). Между тем ни статьей 31 НК РФ, ни иными нормами НК РФ не предусмотрено право налогового органа на заключение мирового соглашения в связи с уплатой налогов.

Вместе с тем формально достаточно норм АПК РФ, чтобы достигать урегулирования и по налоговым спорам. И, как показывает последняя судебная практика, даже Президиум ВАС РФ считает допустимым утверждать мировые соглашения по налоговым вопросам (постановление от 26.06.12 № 16370/11).

Мировой опыт – за мировые соглашения

В большинстве развитых стран налоговые споры стремятся разрешать на как можно более ранней стадии. Например, в Германии большое значение придается профилактике таких конфликтов. Рассмотрение налоговых споров отличается четко выраженной процедурой. И немаловажную роль в этой системе играют налоговые консультанты.

Одной из официальных мер профилактики налоговых споров является фактическое соглашение. По существу его можно назвать и мировым соглашением. Оно связано с выездной проверкой и распространяется на проверяемые периоды (уже осуществленные сделки). Нормативная основа метода установлена соответствующими указами главных налоговых управлений федеральных земель.

Следует отметить, что с помощью такого соглашения немецкие налоговики не могут решать спорные вопросы налогово-правового характера – толковать нормы права. Фактическое (мировое) соглашение применяется, когда окончательное выяснение конкретных обстоятельств дела для определения налоговой базы связано с большими трудностями и дополнительные проверочные работы не оправдываются ожидаемым фискальным результатом.

Инициатива по заключению соглашения может исходить от любой стороны. Посредством соглашения налоговый орган обязуется исчислить налоги по результатам выездной проверки по согласованной налоговой базе, а налогоплательщик – отказаться от оспаривания выданного на этой основе налогового акта об уплате налогов. Соглашение подписывается уполномоченным должностным лицом налогового органа и налогоплательщиком или его налоговым консультантом и не подлежит никакой оплате.

Практика мировых соглашений по налоговым спорам в России только начала складываться

В России арбитражная практика по данному вопросу практически отсутствует. Кроме уже упомянутого судебного решения можно назвать определения ВАС РФ от 12.08.08 № 9881/08, апелляционной инстанции Арбитражного суда Ивановской области от 27.12.02 № 1916/5, постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 13.12.06 № Ф09-9215/06-С4, Московского от 08.01.04 № КА-А41/10810-03, Восточно-Сибирского от 10.12.03 № А69-883/03-8-Ф02-4285/03-С1 округов.

Все эти мировые соглашения направлены на защиту интересов бюджета. То есть при их отсутствии бюджету причиталась бы точно такая же сумма. Так, в одном случае налогоплательщик отказался от требования о взыскании процентов за несвоевременный возврат суммы налога, в другом дал согласие на уплату всей доначисленной налоговым органом суммы налога и пеней в кратчайший срок.

Применение мирового соглашения, косвенно затрагивающего вопросы налогообложения, в настоящее время широко распространено в делах о банкротстве. Ценность процедуры – в возможности изменить сроки и порядок уплаты налогов, включенных в реестр требований кредиторов. Однако и тут есть особенности: представители власти голосуют за заключение мирового соглашения, только если его проект соответствует законодательству, а процедура заключения – Федеральному закону от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (подп. «в» п. 1 Порядка голосования, утв. приказом ФНС России от 18.10.04 № САЭ-3-19/2@).

Условия налоговиков определены буквой закона. Содержание мирового соглашения не должно противоречить законодательству о налогах и сборах (абз. 3, 4 п. 1 ст. 156 закона о банкротстве). Это касается и порядка предоставления отсрочки или рассрочки по налоговым платежам. Специальных норм, регулирующих данные правоотношения в делах о банкротстве, не существует. Поэтому при включении в мировое соглашение условий об изменении сроков уплаты налогов и сборов чиновники руководствуются порядком, предусмотренным главой 9 НК РФ (п. 1 ст. 57, п. 2 ст. 61 НК РФ).

Для получения отсрочки или рассрочки составляется соответствующее заявление. Этот документ представляется в ФНС России или в ее территориальное отделение. Окончательный «план» должен быть согласован с финансовым органом региона либо муниципального образования, в зависимости от уровня налога и бюджета, в который он поступает.

Предоставление отсрочки или рассрочки возможно только при наличии определенных оснований. Срок уплаты может быть изменен в общем случае не более чем на один год. В течение этого времени задолженность должна быть погашена единовременно или поэтапно в зависимости от графика (п. 1, 2 ст. 64 НК РФ).

Могли бы договориться о пенях и штрафах, если бы не…

В практике, не связанной с делами о банкротстве, наиболее активно примирительную процедуру можно было бы применять в отношении штрафных санкций и пеней. Например, налогоплательщик готов заплатить недоимку, но просит проверяющих отказаться от штрафа. Чиновники соглашаются, ведь уступив по санкциям, бюджет получит быстро и без споров сумму доначисленных налогов.

Если рассмотреть эти действия в рамках закона, то можно выделить два аспекта. НК РФ содержит ряд норм, которые позволяют налогоплательщику, совершившему правонарушение, рассчитывать на смягчение санкций. Например, неуплата налога влечет взыскание штрафа (ст. 122 НК РФ). Но нарушитель освобождается от ответственности, если самостоятельно выявил у себя недоимку, уплатил налог и пени, представил в инспекцию уточненную налоговую декларацию (п. 4 ст. 81 НК РФ). Такой подход способствует и пополнению бюджета, и предотвращению налогового конфликта.

Однако эта норма неприменима, если «раскаяние» налогоплательщика запоздало: недоимка выявлена при выездной проверке. Почему бы в этом случае не заключить мировое соглашение? Ведь во втором случае плательщик также готов погасить недоимку, причиной которой, возможно, была ошибка, а не умысел.

Вторая сторона вопроса – процессуальный порядок. В рамках налоговых правоотношений налоговый орган может действовать только в пределах предоставленных ему полномочий на уровне главного распорядителя бюджета. И основная нагрузка по заключению мировых соглашений ложится на вышестоящие налоговые органы или ФНС России.

Необходимо законодательное регулирование порядка, по которому инспекторы могут заключать мировые соглашения. Только при наличии такого регулирования возможен конструктивный диалог о мировом соглашении между налогоплательщиками и налоговыми органами.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы