Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

При росте курса выгоднее начислять дивиденды в валюте

17 августа 2012   584  

событие Семинар «Суммовые и курсовые разницы: бухгалтерский учет и налогообложение», организованный компанией «Агентство деловой информации» (24 июля, г. Москва, ул. Неглинная, д. 17/1)

основные темы Налоговая база по НДС по сделкам, сумма которых выражена в валюте (условных единицах), а оплата производится в рублях. Учет суммовых разниц по НДС. Учет суммовых и курсовых разниц по неучитываемым расходам. Дивиденды

На семинаре разбирались вопросы учета операций, по которым обязательства выражены в иностранной валюте, а оплачиваются в ней же или в рублях. А также различные аспекты обложения НДС и налогом на прибыль.

Альмин Рабинович на примерах объяснил участникам семинара, почему некоторые проблемы остаются таковыми и после попыток их решить на законодательном уровне. Акцент был сделан на вопросах, которые необходимо учитывать в работе, чтобы избежать сложностей и сэкономить на налогах.

Отрицательные разницы по дивидендам – это не дивиденды, а расходы

В плане интересных изменений правоприменительной практики Альмин Рабинович обратил внимание слушателей на постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.12 № 16335/11. Налогоплательщик уменьшил сумму прибыли на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей при пересчете задолженности по обязательству по выплате дивидендов. Налоговый орган и суды сочли, что данные расходы не могут быть учтены, поскольку разницы относятся к дивидендам, а они в соответствии с пунктом 1 статьи 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения. Президиум ВАС РФ решил, что отрицательная курсовая разница, полученная от переоценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, ими не является. Положения подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ не исключают возможности учета таких отрицательных курсовых разниц.

Альмин Рабинович напомнил о позиции чиновников Минфина России на этот счет. Они не позволяли признавать в расходах отрицательные, но и не требовали (как правило) включать в доходы положительные курсовые и суммовые разницы по не учитываемым для целей налогообложения прибыли доходам и расходам (письма от 19.07.11 № 03-03-06/1/425, от 27.05.11 № 03-03-06/1/312, от 25.03.11 № 03-03-06/1/170, от 11.02.11 № 03-03-06/1/91). Хотя непосредственно перед принятием Президиумом ВАС РФ названного постановления Минфин России уже ничего не имел против увеличения налогооблагаемой прибыли на сумму положительных разниц (письмо от 03.05.12 № 03-03-06/1/219).

По мнению лектора, решение ВАС РФ чревато «ломкой» общего подхода, лежавшего в основе позиции налоговиков. А это может быть и невыгодно налогоплательщикам, когда разницы по неучитываемым доходам и расходам будут положительными. Вместе с тем если изменение курса валюты удастся заранее спрогнозировать, то компания может планировать свои налоговые обязательства, принимая решение о выплате тех же дивидендов.

В ходе семинара у слушателей возникли вопросы:

– При учреждении офшора у нас образовались положительные курсовые разницы по неоплаченным взносам в уставный капитал. Инспекция доначислила нам налог на прибыль, но мы отбились в УФНС. Получается, после выхода постановления Президиума ВАС РФ нам придется учитывать такие положительные разницы в доходах?

– Эти разницы аналогичны тем, которые были рассмотрены в суде. Скорее всего, что и к вашему случаю решение Президиума ВАС РФ будет применяться тоже. Так что, можно сказать, вам повезло при апелляции.

– Значит ли это, что теперь отрицательные разницы по займам могут быть признаны расходом?

– Смотря о каких разницах мы говорим. У заемщика суммовые разницы, по мнению Минфина России и налоговых органов, учитываются в том же порядке, что и проценты, – по установленному нормативу. Сверхнормативные расходы не уменьшат налогооблагаемую прибыль.

Заимодавец раньше эти расходы не учитывал, поскольку сумма займа не является ни расходом, ни доходом (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). С учетом решения Президиума ВАС РФ кредитор теперь сможет признать расход в виде отрицательных суммовых разниц по долговым обязательствам. И опять-таки в последнее время об этом стал писать и Минфин России (письмо от 13.12.11 № 03-03-06/2/197).

Новые правила расчета НДС позволят затянуть спор с налоговиками

Ведущий семинара отметил, что наиболее примечательным изменением в учете суммовых разниц стала возможность исключить их влияние на НДС (п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 НК РФ). Теперь если на дату оплаты товара в рублях изменился курс валюты, в которой выражено обязательство, это касается обязательства по налогу на прибыль, но не НДС. Однако, по мнению лектора, практика применения этих норм оказалась не вполне удачной из-за новых сложностей.

Альмин Рабинович привел пример – ситуацию, когда договором установлен курс расчетов «ЦБ РФ + 2 процента». Продавец уплачивает в бюджет, а покупатель принимает к вычету НДС в сумме, указанной в счете-фактуре. При этом курс, по которому считается выручка (оценивается приобретенное имущество), будет отличаться от курса, по которому исчислен НДС поставщиком.

Для налогоплательщиков негативные последствия могут наступить, по мнению лектора, если для целей НДС суммовую разницу будут понимать как разницу, образовавшуюся за счет изменения именно курса ЦБ РФ между датами отгрузки и оплаты. Тогда отрицательные суммовые разницы, относящиеся к отклонению от курса ЦБ РФ, окажутся неучитываемыми, а положительные – облагаемыми.

Проблему для налоговиков Альмин Рабинович видит в том, что посчитать по таким операциям стало очень сложно: «Формулы 10/110 или 18/118 от общей суммы задолженности больше не работают. Проверяющие запутаются в расчетах». Соответственно, велика вероятность ошибок, и налогоплательщик сможет оспорить акт налоговой проверки в вышестоящей инстанции и затем в суде.

Лектор также напомнил о противоречии, возникающем при заполнении счета-фактуры в иностранной валюте. С одной стороны, статьей 7 статьи 169 НК РФ это разрешено, если в договоре обязательство также выражено в иностранной валюте. С другой – постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 разрешает указывать в счете-фактуры иностранную валюту, только если оплата производится в данной валюте.

То есть постановление ужесточает нормы НК РФ, запрещает то, что, как многократно указывал до 2012 года Минфин России, не запрещает НК РФ, а это недопустимо. Естественно, налоговики откажут покупателям в вычете НДС по «неправильным» счетам-фактурам. Оспорить такое решение можно будет только в суде.

Альмин Рабинович посоветовал помнить об этих рисках. Если организация не готова к спорам с проверяющими, то налоговое планирование целесообразно начинать с рекомендаций по определению условий договоров. До появления разъяснений или судебной практики стоит воздержаться от определения курса расчетов, отличного от курса ЦБ.

Благодарим за помощь в подготовке статьи Владимира Деюреса, налогового юриста

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы