Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Подборка решений Президиума ВАС РФ за 2011 год, сделанная специалистами ФНС

17 июля 2012   1085  

В распоряжении «ПНП» оказался внутренний документ ФНС России, разосланный для использования в работе нижестоящим налоговым органам. Он представляет собой обзор значимых, по мнению налоговой службы, постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, принятых за период 2011 года.

В распоряжении «ПНП» оказался внутренний документ ФНС России, разосланный для использования в работе нижестоящим налоговым органам. Он представляет собой обзор значимых, по мнению налоговой службы, постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, принятых за период 2011 года.

Следует отметить, что акцент сделан на решениях, принятых в пользу налогоплательщиков. Это понятно: точка зрения, на которой основывались проверяющие, не требует подробных разъяснений для них. В отличие от споров, проигранных налоговиками, — там предпринята попытка выделить нюансы, на которые указали при рассмотрении дела налогоплательщики.

Основываясь на этом обзоре, можно предположить, на что обратят внимание налоговики в 2012 году при проведении проверок, а значит, налогоплательщики могут предусмотреть спорные ситуации и заранее подготовить аргументы в свою защиту. Или же воспользоваться ссылкой на решения, защищаясь от претензий.

 
Реквизиты документа Краткое описание дела Возможности для налогового планирования

Налог на добавленную стоимость

Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 277/11 При осуществлении операции, не являющиеся объектом обложения НДС, входной НДС по общехозяйственным расходам в части, приходящейся на такие операции, к вычету не принимается. Такой вывод сделал ВАС РФ, отнеся к «необлагаемым» операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ) и операции, не являющиеся объектом налогообложения Постановление закрывает схему, при которой из-за неточности формулировок Налогового кодекса можно было принимать к вычету НДС по общехозяйственным расходам, приходящимся на операции, не являющиеся объектом налогообложения
Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.11 № 18476/10 Организация приобрела услуги для обособленного подразделения, созданного для управления строительством ее объекта. Приобретенные для собсвенных нужд товары, работы и услуги используются для не облагаемых НДС операций и вычет входного НДС по ним неправомерен — решили налоговики (подп. 2 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Однако ВАС РФ указал, что НДС, предъявленный по таким товарам (работам, услугам), может быть принят к вычету, если объект будет использован в деятельности, облагаемой НДС Выводы ВАС РФ интересны не только организациям, выбирающим между привлечением для выполнения каких-либо работ подрядчика или созданием специального обособленного подразделения. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд — частая практика. Например, когда организация выдает специальное питание, предусмотренное трудовым законодательством, спецодежду, униформу
Постановление Президиума ВАС РФ от 13.01.11 № 10067/10 Арендатор муниципального имущества не исчислил и, соответственно, не перечислил в бюджет НДС по арендной плате (п. 3 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ), поскольку в договоре арендная плата указана без НДС. Согласно приведенным нормам, налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. ВАС указал, что предприятие не вправе отказываться от исполнения обязанностей налогового агента. Но поскольку оно самостоятельно не исчислило НДС из суммы дохода, налог должен быть исчислен по обычной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ) Расчетная ставка при удержании налоговым агентом НДС из подлежащего выплате дохода применяется не только при аренде имущества, указанного в пункте 3 статьи 161 НК РФ. Об этом прецеденте нелишне помнить и тем, кто приобретает товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). В случае перечисления контрагенту всей суммы, указанной в договоре, налог придется исчислить по ставке 10 или 18 процентов
Постановление Президиума ВАС РФ от 25.10.11 № 3844/11 Компания за счет собственных средств отремонтировала автомобильную дорогу общего пользования, поскольку ее состояние не позволяло эффективно наладить работу производства и исполнять контракты. ВАС признал, что налоговые вычеты в данном случае не противоречат НК РФ. Вывод сделан на основании того, что: — расходы произведены в целях достижения экономического результата (в силу производственной необходимости); — отсутствует обязательство третьих лиц по финансированию расходов; — расходы произведены для осуществления организацией облагаемых НДС операций Ситуация, аналогичная рассмотренной выше: вычет НДС по товарам (работам, услугам) возможен, даже если затраты не относятся непосредственно к операциям, облагаемым НДС. Кроме того, организация произвела работы в отношении не принадлежащего ей и не арендуемого имущества. Постановление ВАС ценно еще и тем, что признает такие расходы экономически оправданными
Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.11 № 4134/11 ВАС подтвердил, что налоговые вычеты не предоставляются по счетам-фактурам с факсимильными подписями. Так как на счете-фактуре должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера (п. 6 ст. 169 НК РФ). Проставление факсимиле не предусмотрено ни указанной нормой, ни Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» , в силу которого (подп. «ж» п. 2 ст. 9)документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц Минфин России и налоговые органы неоднократно выражали свое неприятие факсимиле — механического способа воспроизведения подписи (п. 2 ст. 160 ГК РФ), теперь их позиция подкреплена постановлением ВАС. Возможны претензии к любым бухгалтерским документам, подписанным факсимиле: налоговики могут счесть их ненадлежаще оформленными. А это чревато отказом не только в вычетах, но и в признании расходов по таким документам
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.11 № 13485/10 Налоговый орган отказал в применении налоговой ставки 0 процентов, поскольку ввозимый товар в соответствии с приказом ГТК не подлежал таможенному оформлению. ВАС отправил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, которая должна была установить, проходил ли товар таможенное оформление Организации удалось отстоять право на применение налоговой ставки 0 процентов по формальному признаку: поскольку товар прошел таможенное оформление, то услуга подпадает под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ

Налог на прибыль

Постановление Президиума ВАС РФ от 31.11.11 № 16814/10 Предприятие оказывает услуги по регулируемым тарифам и льготным категориям граждан (бесплатно или по льготным ценам) в рамках реализации установленных законом льгот. Полученную компенсацию выпадающих расходов оно представило как целевое финансирование. ВАС счел эти суммы частью выручки, которая подлежит учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль Если перечисляемые средства как-то связаны с возмещением убытков от продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ) по регулируемым тарифам, то признать их целевым финансированием, скорее всего, не получится
Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.11 № 15093/10 Налоговая инспекция сочла экономически не обоснованными расходы, исходя из сопоставления сумм лицензионных и сублицензионных платежей. Однако переуступка лицензий являлась не видом деятельности общества, а попутным доходом. ВАС отметил, что расходы являются экономически оправданными, если возможно установить связь таких расходов с получением доходов налогоплательщиком от своей деятельности Если организация понесла расходы, но не получила доход или получила его в незначительной сумме, то расходы все равно обоснованны. Ведь расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом можно рассматривать любой доход, к которому данные расходы имеют отношение
Постановление Президиума ВАС РФ от 22.11.11 № 7669/11 ВАС указал, что при признании расходов нужно руководствоваться не только содержанием работ, но и их временным периодом. Если работы можно отнести к «доразведке», то расходы по ним признаются единовременно Организации, эксплуатирующие месторождения, могут учитывать единовременно, а не в течение 12 месяцев некоторые из расходов по таким объектам. Условием является признание работ «доразведкой» (п. 3 ст. 325 НК РФ). Для этого работы должны быть произведены после введения в эксплуатацию месторождений или их промышленного освоения
Постановление Президиума ВАС РФ от 28.07.11 № 2902/11 К ответственности привлечена НКО, не включившая в состав доходов полученные на ведение уставной деятельности средства. Причина — перечислившие их фонды не упомянуты в перечне иностранных и международных организаций, утвержденном Правительством РФ. ВАС указал на то, что некоммерческая организация вправе учесть эти средства как пожертвования (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ) Целевые поступления, которые не подпадают под перечень (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), могут не учитываться в составе доходов (п. 2 ст. 251 НК РФ). Обосновать эту точку зрения можно с помощью налоговых регистров и первичных документов, подтверждающих, что средства учитываются обособленно от иных средств, используются по назначению, организация ведет раздельный учет расходов, осуществленных за счет этих средств
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.11 № 5317/11 Свидетельство о регистрации юридического лица в США, которое представило общество, определяет только статус компании как хозяйствующего субъекта. Для целей налогообложения свидетельство должно быть выдано Службой внутренних доходов США. В его отсутствие организация становится налоговым агентом, а значит, должна произвести удержание суммы налога на прибыль из доходов контрагента и перечислить ее в бюджет В НК РФ нет определения понятия «компетентный орган». В международных договорах об избежании двойного налогообложения, как правило, также используется этот термин без указания того, какой орган считается компетентным для целей применения договоров. Решение ВАС заставляет компании учитывать правоприменительную практику, в частности разъяснения Минфина России
Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.11 № 15726/10 При операциях с недвижимым имуществом налоговая база по НДС и налогу на прибыль возникает при переходе права собственности на объект к покупателю в момент государственной регистрации. ВАС указал, что последующее внесение сторонами сделки дополнений в договор купли-продажи, изменяющих порядок перехода права собственности на недвижимость, не основан на положениях ГК РФ и не может изменять налоговых последствий этой хозяйственной операции Изменение условий договоров о переходе права собственности — распространенная налоговая схема. Но при ее использовании полезно помнить, что условия договора не могут изменять императивные нормы. Если речь идет о недвижимости, то право собственности у приобретателя возникает в момент государственной регистрации договора купли-продажи и этого права (п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ)
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.11 № 8654/11 Организации с контролируемой задолженностью не удалось доказать, что нормы пункта 2 статьи 269 НК РФ являются дискриминационными по отношению к российским организациям с существенным иностранным капиталом Налоговые органы хорошо знают схему ухода от налогообложения путем выплаты дивидендов иностранным акционерам под видом процентов. Проценты уменьшают налоговую базу, а дивиденды выплачиваются из чистой прибыли. Поэтому выплата организацией процентов иностранному лицу по договору займа — сигнал для проверки всех учредителей и идущих от них нитей для выявления цепочки взаимосвязанных лиц

Необоснованная налоговая выгода

Постановления Президиума ВАС РФ от 08.11.11 № 7780/11 и от 05.07.11 № 17545/10 В обоих случаях ВАС счел налоговую выгоду организаций необоснованной. Основание — слишком очевидные способы ее получения. В частности, размер агентского вознаграждения составлял более 50 процентов от оптовой цены закупленного товара за год, контрагенты имели признаки фирмы-однодневки Признаки сделок, которые подпадают под внимание налоговых органов, изложены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53. При создании схемы желательно избегать упомянутых там критериев и доказать реальность сделки

Налог на имущество организаций

Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 2346/11 Налоговая база по налогу на имущество определяется на основании данных бухгалтерского учета. ВАС указал на неправильное применение обществом норм, регулирующих бухгалтерский учет основных средств, вследствие чего было допущено занижение налоговой базы по налогу на имущество При использовании линейного метода (способа) амортизации лизингового имущества повышенный коэффициент амортизации предусмотрен только в налоговом учете. Для применения повышающего коэффициента в бухгалтерском учете амортизацию начисляют методом уменьшаемого остатка
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.11 № 6302/11 Компания применила льготу, исходя из неопределенности понятия «служба, приравненная к военной». ВАС указал, что льготу могут применять только организации, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба Для широкого круга компаний это постановление может пригодиться, только если его использовать по аналогии к другим льготам по налогу на имущество

Земельный налог

Постановление Президиума ВАС РФ от 04.10.11 № 5934/11 ВАС подтвердил, что поскольку после продажи недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок продавец был указан как правообладатель по земельному участку, то он и является плательщиком земельного налога за этот период При продаже недвижимого имущества необходимо также переоформлять на покупателя право пользования земельным участком
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.11 № 8251/11 Организация признана плательщиком земельного налога, поскольку права на земельный участок зарегистрированы в установленном законом порядке Для взыскания сумм налога контролирующим органам достаточно того, что права зарегистрированы в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» . Поэтому отсутствие правоустанавливающих документов теперь не спасет от уплаты земельного налога
Постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.11 № 18222/10 Для организаций, в которых занято более 5 тысяч работников, в муниципальном образовании установлены дифференцированные ставки. ВАС указал, что это условие необходимо применять в отношении численности работников юридического лица в целом (налогоплательщика), а не отдельного подразделения, поскольку иное не установлено условиями применения льготы Муниципальные образования в целях привлечения инвестиций и обеспечения занятости могут устанавливать подобные льготы. Данное решение ВАС позволит применять такие льготы более широкому кругу компаний

ЕНВД

Постановления Президиума ВАС РФ от 04.10.11 № 5566/11 и от 05.07.11 № 1066/11 Договоры поставки не относятся к розничной торговле вне зависимости от того, кто является контрагентом — коммерческие или некоммерческие организации (учреждения). Данные операции не могут облагаться ЕНВД. При продаже товаров физическим лицам организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не обязаны контролировать дальнейшее использование этих товаров Заключение договоров поставки и выставление отгрузочной документации в адрес юридических лиц требуют применения общей системы налогообложения или УСН. Плательщики ЕНВД могут реализовывать товары юридическим лицам, но только через их представителей (подотчетных лиц). Расчетные документы в этом случае оформляются как при продаже товаров физическим лицам

УСН

Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.11 № 9149/10 В договоре аренды обеспечение арендатора коммунальными услугами названо обязанностью арендодателя. ВАС счел, что в таком случае получаемые арендодателем платежи за коммунальные услуги являются выручкой Учитывая рассматриваемое постановление, а также определение Конституционного суда РФ от 21.12.11 № 1742-О-О, в данном вопросе, полагаем, можно поставить точку. Единственный способ избежать включения в базу сумм возмещения оплаты по коммуналке видится только в перезаключении договоров с энерго- и водоснабжающими организациями и операторами связи на арендаторов

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы