Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Налоговики рассказали о способах получения необоснованной выгоды по договору лизинга

17 июля 2012   919  

Чем подозрительно участие «упрощенца» в договоре лизинга

Почему возвратный лизинг по-прежнему считается «схемой»

Какие подозрения вызывают посредники

В распоряжении редакции «ПНП» оказался внутренний документ ФНС — обзор схем получения налоговой выгоды по договору лизинга. Письмо ФНС с данным обзором направлено для сведения и использования в работе в нижестоящие инспекции в целях выявления и пресечения подобных случаев.

Не секрет, что лизинговые договоры всегда обращали на себя повышенное внимание проверяющих из-за льготного налогового регулирования таких операций. Претензии в ходе проверки, как правило, возникают и по налогу на прибыль, и по НДС, и налогу на имущество. Причем инспекторы часто видят схему там, где ее нет и в помине. Вот и данный внутренний демонстрирует тот же ошибочный подход.

Участие в лизинговом договоре «упрощенца» могут счесть налоговой схемой

Чиновники ФНС обратили внимание нижестоящих инспекторов на налоговую выгоду, которую получают организации — участники лизинговых правоотношений, если объект лизинга учитывается на балансе компании, применяющей УСН. Ведь налог на имущество по основному средству — объекту договора лизинга платит балансодержатель (п. 1 ст. 373 НК РФ), который определяется договором лизинга (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Получается, что если имущество учтено на балансе «упрощенца», налог на имущество не уплачивается (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Отметим, что в отношении данного налога налоговая выгода действительно возможна. На практике она даже может быть усилена, если «упрощенку» применяет лизингодатель (см. схему 1). Его доход — лизинговые платежи, сумма которых представляет собой стоимость лизингового имущества, возмещение прочих расходов по его приобретению и прибыль лизингодателя. Ставки единого налога по УСН в зависимости от налоговой базы составляют 6 или 15 процентов. Поскольку обе ставки меньше ставки налога на прибыль, то за счет разницы возможна налоговая выгода.

Схема 1. Лизинговая схема с участием упрощенца

Однако проблемное место описываемой налоговиками ситуации — НДС. Лизингодатель, применяющий УСН, не является плательщиком этого налога. Предъявленный ему при приобретении объекта лизинга налог не принимается к вычету, а учитывается в составе расходов. Соответственно, общая сумма лизинговых платежей будет сформирована с учетом этого расхода, что снижает налоговую выгоду.

Таким образом, можно заключить, что применение данной схемы выгоднее всего, когда неплательщиками НДС являются и лизингополучатель, и лизингодатель. Например, если один из них применяет «упрощенку», а другой освобожден от уплаты налога по иным основаниям. Плательщику НДС создание взаимозависимой фирмы в целях проведения через нее такой лизинговой схемы может быть экономически нецелесообразно.

Также отметим, что само по себе применение спецрежима, пусть даже и взаимозависимой компанией, не может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды. Если у сторон договора лизинга есть деловая цель его заключения (получение прибыли, обновление основных средств, запуск нового производства), налоговая выгода обоснованна. А для контроля отношений между зависимыми компаниями есть раздел v. 1 НК РФ.

ФНС все еще считает возвратный лизинг схемой

В очередной раз в обзоре налоговых органов возвратный лизинг назван схемой получения необоснованной налоговой выгоды. Чиновники ФНС сомневаются в экономической целесообразности сначала продавать свое имущество, затем брать его у покупателя в финансовую аренду. По мнению проверяющих, в описанной ситуации стороны договора могут создавать лишь видимость движения материально-технических средств, направленную на необоснованное уклонение от уплаты налога на прибыль и НДС.

По мысли ФНС, выражается это в искусственном завышении стоимости основных средств в результате обратного лизинга. Наряду с уменьшающими прибыль расходами растут и вычеты лизингополучателя по НДС.

Налоговики, как всегда, смотрят на ситуацию однобоко. По нашему мнению, если договор обратного лизинга заключен между двумя добросовестными компаниями на общем режиме, никакой налоговой выгоды не возникает. Так как по сделкам купли-продажи и лизинга вычет НДС производится в той же сумме, что и уплата его другой стороной. То же справедливо в отношении налога на прибыль — заявленный одной компанией расход является доходом другой.

Налоговая выгода может возникнуть лишь в случае неисполнения одной из сторон своих налоговых обязательств и при условии взаимозависимости этих компаний. Либо применения лизингодателем «упрощенки» в сочетании с трансфертными ценами. Но о таких обязательных дополнительных признаках обзор не упоминает.

Вариантом возвратного лизинга, о котором также упоминается в письме ФНС, является приобретение покупателем (впоследствии лизингодателем) имущества за счет кредитных средств. Выгода продавца-лизингополучателя налоговым органам видится в том, что он перестает платить налог на имущество по данному объекту, при условии, что этот объект учитывается на балансе лизингодателя. Налоговой выгодой лизингодателя признаются лизинговые платежи, уменьшенные на сумму процентов по кредиту.

Суды раз за разом (решения арбитражных судов Свердловской области от 13.08.07 № А60-33893/2006-С6, г. Москвы от 30.05.06 № А40-10398/06-108-55, федеральных арбитражных судов Поволжского от 24.04.07 № А55-9526/2006–34, Московского от 09.11.07 № КА-А40/11413–07 и от 18.01.11 № КА-А40/16789–10 округов) признают претензии проверяющих к возвратному лизингу необоснованными, соглашаясь с деловой целью сделки — займом под залог основных средств. Несмотря на это налоговики продолжают настаивать на своем. При этом они упускают из виду то, что налоговая выгода лизингополучателя в данном случае может заключаться в другом. Возвратный лизинг позволяет избежать ограничений по сумме учитываемых в расходах процентов (ст. 269 НК РФ). Лизинговые платежи включаются в состав расходов лизингополучателя в полной сумме, без учета нормативов (см. схему 2).

Схема 2. Схема возвратного лизинга

Авансовые платежи для приобретения объекта лизинга

Как следует из внутреннего документа налоговиков, их недоумение также вызвала ситуация, когда организация, располагающая достаточными денежными средствами, приобретает имущество не по договору купли-продажи, а по договору финансовой аренды с последующим выкупом. Дело тут исключительно в попытке сэкономить на налогах, уверены в ФНС. Особенно когда лизингополучатель финансирует лизингодателя собственными средствами, например, делая предоплату по договору лизинга или выдавая заем (см. схему 3).

Схема 3. Расходы увеличиваются за счет небольшого срока договора лизинга

По мнению проверяющих, в результате данной операции у лизингополучателя возникает выгода в виде завышения расходов, экономии налога на имущество, поскольку объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя, а также в виде вычета НДС. ФНС считает, что подобные сделки можно считать притворными, прикрывающими договор купли-продажи с рассрочкой платежа. И в результате переквалификации договора нужно доначислять налоги обеим сторонам сделки.

В данном случае стоит признать, что приобретать имущество через взаимозависимого лизингодателя действительно выгоднее, чем напрямую у продавца. Но это лишь результат использования налоговых льгот, предоставленных законодательством.

В основу этой выгоды положены нормы Налогового кодекса, согласно которым лизинговые платежи признаются расходами в соответствии с условиями договоров. Датой расхода является дата расчетов в соответствии с заключенными условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 318 НК РФ). Признание этих расходов не зависит от срока полезного использования имущества. Первоначальная стоимость объекта лизинга формируется исходя из его выкупной цены, которая может быть незначительной.

Тогда как при приобретении объекта основных средств в рассрочку организация обязана формировать его первоначальную стоимость и списывать ее через механизм амортизации. Амортизируются основные средства в течение срока полезного использования (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

То есть у лизингополучателя возникает налоговая выгода по налогу на прибыль в виде более быстрого списания на расходы стоимости имущества. Причем такая выгода экономически оправдана, так как является следствием договора. А налоговые органы не вправе давать оценку целесообразности заключения компанией того или иного договора в ходе предпринимательской деятельности (определения Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 366-О-П, от 04.06.07 № 320-О-П, п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53). Следовательно, при условии правильного оформления договора лизинга и сопутствующей документации доказать, что заключение договора преследовало целью получение налоговой выгоды, невозможно.

Безденежные расчеты дополняют картину налоговой схемы

Обзор ФНС отмечает также, что о факте получения необоснованной налоговой выгоды может говорить наличие безденежных расчетов по договору лизинга. Например, передачи векселей в счет уплаты лизинговых платежей. Федеральные налоговики также обращают внимание своих региональных коллег на иные, стандартные, по их мнению, признаки «схемности» операций: передача денег от лизингополучателя лизингодателю и продавцу имущества в один день, расчеты в одном банке и т. п.

Внутренний документ указывает, что при наличии таких признаков высока вероятность экономической необоснованности перепродажи имущества через посредника в виде лизинговой компании. Кроме того, в данном случае следует обратить внимание, не было ли искусственного завышения стоимости имущества в результате привлечения такого «посредника». Налоговики полагают, что завышение приведет к появлению у лизингополучателя необоснованного преимущества в виде увеличившихся расходов по налогу на прибыль и вычета в большей сумме НДС.

По нашему мнению, подобные рассуждения налоговиков не имеют под собой разумных оснований и могут быть успешно оспорены в суде. Так, согласованность действий участников не свидетельствует сама по себе о налоговом правонарушении (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.10 № 09АП-22580/2010-АК). А увеличение стоимости лизингового имущества может повлечь необоснованные налоговые выгоды только в случае, если какой-то из участников сделок во взаимозависимой цепочке не исполнит свои налоговые обязательства (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 23.04.12 № А03-9722/2010, Восточно-Сибирского от 08.08.07 № А19-9735/06-43-Ф02-3983/07 округов).

Заметим также, что стороны свободны в заключении договора и вправе выбрать форму, позволяющую наиболее эффективно привлекать средства (п. 1 ст. 421 ГК РФ, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.10 № 09АП-22580/2010-АК, Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.01.11 № КА-А40/16833–10).

Очевидно, что даже без использования незаконных схем финансовая аренда является выгодным механизмом оптимизации налоговой нагрузки. Она достигается как за счет установленных законодательством льгот, так и через применение эффективных условий, предусмотренных договором.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы