Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Вывод денежных средств в офшоры: запрещенные и разрешенные способы

17 июля 2012   3204  

В чем отличия легальных способов вывода денег от нелегальных

В чем роль швейцарских и датских компаний при выводе денег

Какие «запрещенные» приемы компании используют на практике

Согласно статистике ЦБ РФ, за 2011 год чистый вывоз капитала из РФ, осуществленный банковским сектором, составил 80,5 млрд долларов, чистый отток капитала из прочих секторов – 56,4 млрд долларов. Понятие «чистый вывоз капитала» включает в себя как нелегальный перевод денег за границу, так и правомерное с точки зрения гражданского и налогового законодательства перечисление средств в пользу нерезидентов.

То есть одна и та же процедура вывода денег из России в офшор может быть как легальной, так и незаконной. В связи с чем стоит сначала разобраться, что именно понимается под этими терминами в том или другом случае.

Отличительная особенность легального вывода денег в офшор – наличие деловой цели

Сейчас, когда экономические границы между странами открыты, многие российские компании фактически ведут работу сразу в нескольких странах мира, даже если источником основного дохода все еще является территория РФ. При этом вести работу исключительно через российское юрлицо уже недостаточно.

Например, закупая товар у европейских или азиатских производителей, чаще всего требуется своя зарубежная компания для заключения долгосрочных контрактов с производителями товаров, логистическая сеть в виде аффилированных транспортных, складских, лизинговых посредников, зарубежных сбытовых компаний, холдинговые компании, контролирующие всю группу, компании по управлению недвижимостью и т.д. Использование иностранных компаний при таком формате деятельности дает налоговую выгоду, предсказуемые условия работы, возможность использовать зарубежные кредитные ресурсы, дает возможность вывести расчетные центры в субъекты льготного налогообложения, центры прибыли – в офшоры, при этом увеличивая капитализацию всей группы.

Офшорные центры прибыли дают возможность реинвестирования накопленного капитала в любую страну. Все это легально, прозрачно и при должной проработке не противоречит законодательству РФ. Немаловажным является тот факт, что значительная часть выведенных российских финансовых ресурсов возвращается в РФ в форме прямых инвестиций или займов от иностранных компаний. Первую тройку стран – инвесторов в экономику РФ занимают страны, предоставляющие на своей территории существенные налоговые преимущества.

Однако есть и другая сторона оттока капитала из РФ – это незаконные схемы, направленные на вывод капитала вне всякой связи с реальной предпринимательской деятельностью. Чаще всего это фиктивные сделки с целью вывода собственных или чужих, в том числе бюджетных, средств в офшорную зону. С позиции ГК РФ такие сделки ничтожны. С ними активно борются правоохранительные органы, за использование таких схем предусмотрена административная и уголовная ответственность. Ведь помимо нарушения валютного и антиотмывочного законодательств, такого рода схемы часто скрывают уклонение от уплаты налогов. Другое дело, что на практике нелегальные способы часто успешно маскируют под легальные.

Офшор как конечное звено холдинговой структуры

Наиболее популярный способ легального вывода средств в офшоры – построение соответствующей структуры международного холдинга. С тем чтобы средства уходили из России за границу в качестве выплаты дивидендов, процентов или роялти.

Например, в России создан бизнес, генерирующий прибыль. Его владельцы планируют расширять свою деятельность на другие страны, в связи с чем им понадобятся за рубежом значительные средства. При этом желательно, чтобы при получении таких средств налоговая нагрузка была минимальна.

Вариант решения этой задачи – консолидация бизнеса на иностранный холдинг. Для этого физлица – фактические владельцы бизнеса создают низконалоговую структуру, зарегистрированную в оптимальной юрисдикции, имеющей благоприятные налоговые соглашения. Например, в Сингапуре.

Далее данный офшор учреждает дочернюю компанию, например в Австрии, так как Сингапур имеет благоприятное соглашение об избежании двойного налогообложения с этой страной по распределению пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти). Австрийская компания приобретает акции (доли) в российской компании у физлиц – владельцев бизнеса. Если акции (доли) при этом продаются по цене, превышающей первоначальный вклад физлиц, у последних возникает необходимость уплатить НДФЛ с разницы по ставке 13 процентов. Чтобы избежать этого, австрийская компания может приобретать акции или доли с длительной отсрочкой платежа. Физлицо признает доходы кассовым методом – пока не получена оплата, НДФЛ нет.

Если сумма НДФЛ получается значительной, для российских физлиц выгоднее не продавать свои доли или акции австрийской компании, а позволить ей «размыть» уставный капитал российской организации. В результате иностранная компания станет крупнейшим держателем акций (долей) российской организации и сможет претендовать на получение значительной части прибыли в форме дивидендов.

Отметим, что начиная с 2016 года в отношении таких доходов может быть применена норма подпункта 17.2 статьи 217 НК РФ. При непрерывном владении акциями или долями в течение пяти лет, начиная с 2011 года, данные доходы физлица освобождаются от налогообложения.

Таким образом, выстраивается корпоративная структура, при которой возможно перечисление дивидендов из России в Австрию и далее в Сингапур с минимальными налоговыми потерями. Так, при выплате дивидендов в пользу австрийской компании минимально возможный налог у источника в РФ – 5 процентов (ст. 10 Конвенции об избежании двойного налогообложения между Австрийской Республикой и Российской Федерацией от 13.04.2000). Из Австрии фактический транзит дивидендов осуществляется в офшорную компанию без налоговых потерь в силу выгодного австрийско-сингапурского налогового соглашения.

Если же для российских физлиц продажа акций (долей) в принципе нежелательна, того же эффекта можно достичь с помощью роялти. В этом случае уже на гонконгскую компанию приобретается или регистрируется некая интеллектуальная собственность, необходимая в процессе работы российскому бизнесу. Например, торговая марка. По лицензионному договору эта торговая марка передается австрийской компании, а по сублицензионному – российской.

Роялти, выплачиваемые российской компанией по такому договору, будут облагаться налогом на прибыль только на территории Австрии (ст. 12 Конвенции об избежании двойного налогообложения между Австрийской Республикой и Российской Федерацией от 13.04.2000). Кроме того, эти платежи уменьшают налогооблагаемую прибыль российской компании (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Австрийская компания уплатит налог по ставке 25 процентов лишь с разницы между полученными лицензионными платежами и перечисленным гонконгской компании доходом от управления интеллектуальной собственностью (с 5% наценки эффективная ставка налога на прибыль составит 1,25%). В Гонконге роялти налогом облагаться не будут.

Достигнуть того же эффекта поможет вывод центров прибыли в зарубежные юрисдикции

Еще одним весьма популярным способом вывести деньги в офшор является передача денег дружественным иностранным компаниям в ходе обычной внешнеэкономической деятельности. Это может быть как перепродажа товаров, которые импортируются в Россию или экспортируются из нее, аутсорсинг консультационных, маркетинговых, юридических услуг, лизинг.

В качестве зарубежного юрлица, которое консолидирует часть фактического дохода от оборота российской торговой компании, на практике часто выбирают австрийскую, чешскую или швейцарскую компанию. Эти юрисдикции не входят в список офшоров (приказ Минфина России от 13.11.07 № 108н). А при правильном структурировании транзитная налоговая нагрузка в этих юрисдикциях не будет превышать 1–4 процентов. Оставшаяся же прибыль будет выводиться в условно офшорную юрисдикцию, из которой может быть реинвестирована в другие проекты (см. схему 1).

 

Схема 1. Вывод прибыли в офшоры в результате коммерческой деятельности

 

Данная структура при должном структурировании дает возможность консолидации части торговой прибыли на специальном посреднике в лице швейцарской компании с выводом ее в условный офшор. При расчете максимально возможной наценки на уровне швейцарского посредника при ввозе товаров в РФ нужно учитывать таможенный тариф, положения главы V.1 НК РФ, вопросы взаимозависимости компаний и рыночности цен.

Такая схема ведения бизнеса выверена годами практики российских оптово-розничных сетей. Она гарантированно дает значительное увеличение прибыли, ведь за счет консолидации ее части на иностранном посреднике в России фактически снижается рентабельность сбытовой компании, вследствие чего уменьшается налоговая база по НДС и налогу на прибыль. В то же время образуется офшорная прибыль.

При оказании услуг датской компанией Россия признается местом их реализации, следовательно, они облагаются НДС по ставке 18 процентов (подп. 4 п. 1 ст. 148, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом российская компания – получатель услуг выступает в роли налогового агента (п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ). Далее она имеет право принять этот НДС к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Таким образом, уплата НДС нивелируется.

В случае если приобретение консультационных, рекламных, маркетинговых или иных услуг экономически обосновано, соответствующие расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль российской компании.

Договоры простого или инвестиционного товарищества с нерезидентом – легальный способ вывести деньги в офшор

Конечно, проще всего вывести деньги, вложив их в уставный капитал иностранной компании. Но это прямая взаимозависимость, контроль и иные налоговые ограничения, как в России, так и в иностранной юрисдикции. Но того же эффекта можно достичь и без аффилированности, заключив с нерезидентом договор простого или инвестиционного товарищества.

Удобной юрисдикцией для этого может стать Бельгия. По договору простого или инвестиционного товарищества бельгийская компания будет работать за вознаграждение, осуществляя за счет средств товарищества инвестиционные проекты. Инвестиции могут быть накопительные в несколько этапов. При распределении прибыли товарищам налогообложение в Бельгии составит 33,99 процента, в России – 20 процентов.

Чтобы не платить такие высокие налоги или отсрочить их уплату, на практике есть два пути. Либо затягивать с распределением полученной в рамках товарищества прибыли, оттягивая тем самым момент признания доходов у товарищей. Либо ввести в структуру компанию из условно офшорной юрисдикции, с которой у Бельгии заключено выгодное налоговое соглашение. Например, это Гонконг. Эта компания оказывает услуги бельгийскому товарищу, например агентские или инвестиционные, выводя часть прибыли товарищества в низконалоговую юрисдикцию (см. схему 2).

 

Схема 2. Товарищество с бельгийской компанией

 

Привлечение российского долгового финансирования

Еще один популярнейший на практике вариант законного вывода средств из страны – предоставление займа иностранной компании. Конечно, заем предоставляется на возвратной основе, поэтому не может быть полной альтернативой другим способам, но при длительных сроках заимствования вполне может заменять их.

Заем может быть предоставлен как непосредственно по договору займа, так и в форме покупки закрытой подписки эмиссионных облигаций компании из Евросоюза, подлежащих регистрации в финансовом регуляторе ЕС. Или же в форме покупки зарубежного векселя иностранной, в том числе офшорной, компании.

Для российского получателя доход по долговым инструментам облагается налогом на прибыль в соответствии с нормами статьи 328 НК РФ.

Полученные нерезидентом денежные средства налогами не облагаются и могут использоваться исходя из целей предоставления финансовых ресурсов, например, быть пущены на реальные проекты в РФ или в других странах. Так, в частности, работают инвесторы на фондовом рынке, управляя собственными средствами за рубежом.

Чем грозит вывод денег в офшор под фиктивными предлогами

Нелегальные способы вывода денег основаны на создании несуществующих хозяйственных отношений. Они не преследуют какой-либо хозяйственной цели, а совершаются, чтобы получить налоговую выгоду и вывести денежные средства в офшорную зону. Обратите внимание, данные схемы могут серьезно навредить бизнесу!

Тем не менее на практике именно описываемые способы используются в теневом секторе. Денежные средства выводятся из РФ преимущественно через кипрские, английские и офшорные компании, открывающие счета в кипрских и прибалтийских банках как традиционно наименее требовательных к выбору клиентов.

Отчасти вследствие этого любые банковские транзакции в пользу компаний, зарегистрированных в офшорах, подлежат более тщательному финансовому контролю со стороны российских банков и Росфинмониторинга (письма ЦБ РФ от 17.03.09 № 014-12-1/1280, от 13.03.08 № 24-Т и от 01.11.08 № 137-Т). В частности, подписание протокола с Кипром было одним из оснований для пресечения указанной деятельности через кипрские компании-однодневки в части обеспечительных мер, информационного обмена и раскрытия информации.

Незаконный вывод денег в офшоры по описываемым ниже способам может быть квалифицирован органами предварительного следствия как уклонение от уплаты налогов (при соответствии критериям сумм уклонения согласно ст. 199 УК РФ). Также применяются и иные статьи (ст. 327, 174, 172, 33, 159, 173.1 и 173.2 УК РФ). Именно поэтому на практике злоумышленники стараются все риски при использовании таких схем перевести на специально созданные компании-однодневки, через которые происходит транзит денежных средств.

Вывод средств через товарищество или инвестиционные фонды

Предположим, что в России торговая компания в результате встраивания в свои товарные цепочки фирм-однодневок увела определенную сумму денежных средств от налогообложения. Она сформировалась на счете одной из компаний-прокладок. И с целью легализовать эту налоговую выгоду организатор схемы планирует вывести деньги в офшор для последующего реинвестирования.

Естественно, заниматься внешнеэкономической деятельностью от имени этой однодневки неразумно. Поэтому сначала денежные средства такая техническая организация перечисляет на российскую транзитную компанию, например, в виде займа. После чего эта «белая» российская организация заключает договор инвестиционного товарищества либо простого товарищества, например, с кипрской компанией. Последняя принимает денежные средства для инвестирования в некие несуществующие проекты по договору поручения с офшором. Либо просто приобретает ценные бумаги, эмитированные офшорами (векселя, облигации). В обоих случаях деньги оказываются на офшорных счетах.

Схема с участием зарубежных инвестиционных фондов может предусматривать регистрацию паевого инвестиционного фонда в офшоре либо, например, финансового холдинга в Люксембурге. Чаще всего регистрация таких фондов достаточно проста.

В случае с офшором российская компания приобретает инвестиционные сертификаты, в случае с люксембургской компанией может осуществляться работа на основе договора об инвестиционном товариществе. Далее уже люксембургская компания покупает паи офшорного закрытого паевого инвестиционного фонда, который инвестирует деньги в высокорискованные инструменты.

Собственный счет в иностранном банке может стать источником неучтенного «безнала»

Если перед российской компанией стоит задача просто вывести деньги из страны, часто для этого используют собственный расчетный счет в иностранном банке. Для этого она перечисляет денежные средства в рублях со своего российского счета на свой зарубежный счет в порядке перемещения средств между счетами.

После такого перечисления дальнейшие операции с деньгами на этом счете просто никак не отражаются в бухучете российской компании. В результате любой проверяющий, исходя из документов компании, видит, что деньги лежат в иностранном банке и не расходуются. На самом же деле средства уже в офшоре или реинвестированы обратно в Россию.

Выявляются такие схемы только на этапе прямого взаимодействия налоговых служб разных стран через запросы в иностранный банк. Сейчас российские налоговики сильно ограничены в возможности проводить такие мероприятия.

При незаконном выводе средств часто используется фиктивный импорт товаров либо выплата авансов по нему

При использовании данной незаконной схемы российские компании заключают договоры на поставку товаров с иностранными, например кипрскими, поставщиками. Те в свою очередь работают по договору поручения с офшором. По всей цепочке российские компании документально закрывают указанные операции договорами, актами и счетами-фактурами, уменьшая свою налоговую базу.

Однако при этом для валютного контроля российского банка предоставляется поддельная ГТД о ввозе товара на территорию РФ, так как самого ввоза не было и не будет. При невозможности предоставить поддельную ГТД недобросовестные импортеры перечисляют деньги в качестве аванса под предстоящую поставку.

Отметим, что с 2013 года начнет действовать пункт 6.1 статьи 23 Федерального закона от 10.12.03 № 173ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» в части информирования ФТС о возможности электронного доступа к базе выданных ГТД. Соответственно данная схема останется работоспособной только в рамках перечисления авансов в счет оплаты несуществующих товаров. Либо российская компания может выступать в роли агента по покупке и продаже за счет принципала товаров, находящихся вне территории РФ.

Также нужно учитывать то, что РФ сейчас работает в рамках единого таможенного пространства с Беларусью и Казахстаном, информационный обмен с которыми только предстоит наладить.

Вывод денег через покупку «фантиков»

Ценные бумаги, не имеющие никакой реальной ценности, финансисты часто называют «фантиками». Например, это доли, акции несуществующих эмитентов, компаний-банкротов, необеспеченные долговые инструменты (векселя, облигации) и т.п. Если эти «фантики» приобретаются у иностранных контрагентов, это предлог вывести деньги в офшор.

Данная схема имеет множество вариаций. Например, российская компания выдает долгосрочный заем иностранной компании из низконалоговой юрисдикции, например с Кипра. Кипрская компания формально может реализовывать ценные бумаги, векселя и облигации, которые вносятся учредителем кипрской компании-офшора по любой стоимости. Офшорные компании могут делать облигационные эмиссии без контроля со стороны финансовых регуляторов. При этом на Кипре доход от продажи ценных бумаг резидентом Республики Кипр полностью освобождается от налогообложения.

При другой разновидности данной схемы кипрская компания может продавать уже российские «фантики» российским же компаниям. На практике это, как правило, акции (доли) в российских компаниях-однодневках без каких-либо активов на балансе либо с фальсифицированной отчетностью. Данная операция также освобождается от налогообложения на Кипре, а вся прибыль по сделке может быть без налога у источника распределена акционеру кипрской компании-офшору.

Банковскому векселю проще «утечь» из России, чем деньгам

Данная схема ранее широко использовалась в России для незаконной обналички денежных средств. Однако она же применяется на практике и для вывода денег в офшоры.

К примеру, российская компания приобретает банковские векселя на большую сумму. Ими она расплачивается за товары, поступившие по цепочке дружественных контрагентов. В итоге векселя оседают у однодневки, которая без каких- либо реальных оснований по бланковому индоссаменту передает их офшорной компании. Офшор предъявляет векселя к погашению в банк и получает деньги на свой счет в банке РФ. Затем рубли перечисляются в зарубежный банк и конвертируются в иностранную валюту.

Схема интересна тем, что российский банк не обязан контролировать основания поступления векселей к нерезиденту согласно закону о валютном контроле.

Передача офшору дисконта по ценным бумагам

Схема более сложная, так как в ней используются профессиональные участники рынка ценных бумаг, что соответственно контролируется ФСФР и требует наличия финансовой компании и сотрудников с соответствующими аттестатами.

В рамках биржевой площадки брокер может купить по поручению российской компании ликвидные ценные бумаги крупнейших эмитентов. Далее российская компания дает ордер на продажу этих бумаг на внебиржевом рынке дружественному офшору с дисконтом. Дисконт при этом дается такой, чтобы попасть в нижний уровень интервала цен, рассчитанный по правилам статьи 280 НК РФ.

В дальнейшем офшорная компания, перепродав эти бумаги на бирже, получает в свое распоряжение дисконт. Для ФНС подобные сделки являются сложно контролируемыми – приходится доказывать взаимозависимость и умысел на получение необоснованной налоговой выгоды. Поэтому с данными операциями также борется ФСФР.

У бизнесов, генерирующих большой объем неучтенной налички, популярен ее обмен на офшорный «безнал»

Схема возможна в рамках аффилированных структур либо, что чаще бывает, создается организованной криминальной структурой, занимающейся незаконной банковской деятельностью.

Потребитель данного способа – бизнес, генерирующий большое количество неучтенных наличных средств, которые фактически перепродаются через специального посредника за процент и обмениваются на безналичные средства, уже находящиеся в офшоре. Продавец офшорных безналичных средств получает наличные средства, выведенные из оборота, и перечисляет деньги со своего офшора на офшорный счет, контролирующийся покупателем, оставляя себе процент.

Фиктивное перестрахование используют для вывода средств из России крупные компании

Согласно данной схеме, российская компания, которая планирует вывести деньги в офшор, сначала страхует какой-либо нереальный риск на большую сумму в дружественной российской страховой компании. При этом важно, чтобы расходы по данному виду страхования учитывались при налогообложении в России. В случае если российская компания- страхователь не ставит целью вступить в реальные правоотношения со страховой компанией, то данная сделка является ничтожной.

Российская страховая компания перестраховывает через европейского страхового брокера, работающего с минимальной рентабельностью, риски у офшорной перестраховочной компании. Сама по себе выплата премий по перестрахованию в пользу зарубежного страхового брокера не облагается налогом у источника в РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ). Российская страховая компания при этом учитывает расходы по перестрахованию при налогообложении прибыли (ст. 294 НК РФ).

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы