Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как получить налоговую выгоду от временно ненужных активов

17 июля 2012   1003  

НДС по простаивающему имуществу можно принять к вычету

Почему консервация увеличивает срок использования объекта

Какой способ распоряжения ненужными активами выгоднее

Экономическая конъюнктура переменчива. Иногда имущество, которое приобреталось для участия в производственном процессе, перестает приносить прибыль. Однако практика показывает, что компании нашли способы, как уменьшить налоговую нагрузку при наличии на балансе временно ненужных активов.

Амортизация по простаивающему имуществу включается в состав расходов

Случается, что компания приобрела основное средство, а ввести его в эксплуатацию не может. Или оборудование раньше успешно использовалось, но в силу экономических причин производство приостановлено. Даже когда основное средство простаивает, например, при сезонном характере деятельности организации, то амортизация по нему все равно начисляется.

В пункте 3 статьи 256 НК РФ прописан перечень случаев, когда имущество исключается из состава амортизируемого. И временный простой в этом перечне отсутствует. Следовательно, амортизация по простаивающему имуществу включается в состав внереализационных расходов (подп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ). Конечно, при условии обоснованности расходов на его содержание (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (письма от 14.11.11 № 03-03-06/4/129, от 04.04.11 № 03-03-06/1/206). Хотя ранее чиновники считали, что сумма начисленной за время простоя амортизации признается в качестве расходов текущего периода по мере реализации продукции (письмо от 13.03.09 № 03-03-06/1/141, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Однако в случаях, когда активы не использовались и не будут использоваться в деятельности, приносящей доход, специалисты финансового ведомства предлагают не учитывать расходы на амортизацию в период простоя (письмо от 31.03.11 № 03-03-06/1/187). Но суды с таким мнением не согласны (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 30.09.09 № Ф09-7348/09-С3 и Поволжского от 29.04.10 № А12-15936/2009 округов).

Если активы простаивают, компания все равно несет бремя расходов по их содержанию (ст. 210 ГК РФ). При этом возникает входной НДС, который можно предъявить к вычету. Тем не менее проверяющие связывают возможность применения вычета с присутствием в периоде облагаемых налогом операций (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Однако Президиум ВАС РФ не соглашается с ними, мотивируя это тем, что НК РФ не содержит таких требований, как обязательное наличие реализации в том периоде, когда принимается вычет (постановление от 03.05.06 № 14996/05). Важна цель произведенных расходов, и если имеется счет-фактура, ценности приняты к учету, никто не вправе запретить компании предъявить к вычету НДС. А восстанавливать ранее принятый к вычету налог по простаивающему имуществу и вовсе не нужно (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Что касается налога на имущество, то компания продолжает платить его и в период простоя. Так как любые учитываемые на балансе основные средства составляют объект налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом в бухучете амортизация на период простоя, не связанного с консервацией, также не приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01).

Входной НДС по расходам на содержание законсервированных объектов можно принять к вычету

В случае приостановки выпуска определенного вида продукции часть основных средств можно перевести на консервацию. Применительно к основным средствам, числящимся на балансе компании, консервация означает период их длительного бездействия с применением технических мер защиты. Поэтому объекты, находящиеся на консервации, в процессе производства не участвуют. Хотя это не означает, что компания не несет никаких затрат, связанных с ними. Несмотря на это, если срок консервации активов превышает три месяца, то такое имущество исключается из состава амортизируемого (п. 3 ст. 256 НК РФ). Причем срок полезного использования расконсервированного имущества продлевается на количество месяцев, в течение которых было приостановлено начисление амортизации (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Затраты, связанные с консервацией и расконсервацией, а также затраты на содержание активов в этот период, включаются во внереализационные расходы (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). По мнению Минфина России, расходы на консервацию и содержание законсервированных объектов подразумевают затраты на их сохранение в исправном состоянии (п. 2 письма от 15.09.10 № 03-03-06/1/590).

Очевидно, что входной НДС, возникающий при осуществлении расходов на содержание законсервированных объектов, можно принять к вычету. Ведь затраты при консервации являются затратами на содержание основных средств. А содержание имущества в рабочем состоянии непосредственно относится к производственной деятельности компании, облагаемой НДС. Следовательно, налог по работам и услугам, приобретаемым для осуществления такой деятельности, подлежит возмещению на общих основаниях в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ.

Конечно, контролеры могут быть против такого вычета. Поскольку если имущество не задействовано в производстве, то понесенные на его содержание расходы не участвуют в деятельности, облагаемой НДС. Однако, по мнению судей, любая операция с имуществом связана с производственной деятельностью и направлена на получение дохода, облагаемого НДС (постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.10 № 17969/09 и Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.09.10 № А45-11548/2009).

Учитывая положения пункта 3 статьи 170 НК РФ, восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по законсервированному объекту не нужно. Ведь консервация не попадает ни под один из случаев, при которых восстановление входного НДС необходимо. Это касается как входного НДС по материалам и услугам, использованным при консервации и хранении объекта, так и по остаточной стоимости объекта. Тем не менее, если после снятия с консервации имущество не будет использоваться в операциях, облагаемых НДС, налог придется восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо ФНС России от 20.06.06 № ШТ-6-03/614).

Ни консервация, ни просто временное изъятие имущества из производственного цикла не является основанием для его исключения из состава основных средств. И, следовательно, из базы по налогу на имущество (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.09.09 № А17-2589/2008 , письмо Минфина России от 15.05.06 № 03-06-01-04/101). Поэтому компания заплатит больше налога на имущество. Ведь на протяжении всего срока консервации остаточная стоимость основных средств в бухучете тоже не будет уменьшаться (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). А именно эта стоимость участвует в расчете налоговой базы. Кроме того, срок полезного использования продлевается на период консервации. А потому стоимость основных средств будет дольше участвовать в формировании базы по налогу на имущество.

Аренда поможет сохранить имущество в рабочем состоянии, а также принести доход

При недостаточности средств на содержание имущества, временно изъятого из производственной деятельности, поможет сдача его в аренду (ст. 606, 607 ГК РФ). Это позволит арендодателю сохранить активы в рабочем состоянии, а также принесет доход. При этом именно он будет амортизировать сданное в аренду имущество.

Если имущество было решено сдать в аренду сторонней организации, выгоднее сделать это через субаренду. К примеру, владелец актива сдает его в аренду по минимально возможной цене «упрощенцу», который в свою очередь передает его в субаренду независимому пользователю по более высокой цене. Деловой целью привлечения такого посредника может быть передача ему забот по поиску заинтересованных пользователей актива и налаживанию отношений с ними. Кроме того, важно избегать взаимозависимости сторон. Важно, что такой договор аренды может быть заключен на неопределенный срок, что удобно в том случае, если арендодателю в кратчайшие сроки потребуется вернуть активы. Для этого нужно установить в договоре минимальный срок для уведомления арендатора о его расторжении.

Плюс аренды еще и в том, что арендодатель имеет право переложить заботу о содержании имущества на арендатора. Ведь в договоре аренды можно предусмотреть, что капитальный ремонт переданных активов будет осуществлять его пользователь, то есть арендатор (п. 1 ст. 616 ГК РФ). Производить текущий ремонт имущества и нести расходы на его содержание арендатор обязан в силу прямого указания закона (п. 2 ст. 616 ГК РФ). При прекращении договора аренды арендодатель получит свое имущество в том же состоянии, в котором оно было передано арендатору, с учетом нормального износа (ст. 622 ГК РФ).

При аренде балансодержатель объекта не меняется, поэтому платить налог на имущество придется арендодателю. Другое дело лизинг. При лизинге имущество может учитываться на балансе лизингополучателя, применяющего «упрощенку» — а он не платит налог на имущество.

Таким образом, временно ненужные активы даже выгоднее было бы передать не по договору аренды, а в лизинг без права выкупа. Налоговая экономия в этом случае достигается либо за счет налога на имущество, если объект учитывается на балансе лизингополучателя- «упрощенца», либо за счет применения лизингодателем ускоренной амортизации объекта — норма амортизации умножается на коэффициент не выше 3 (п. 3 ст. 259.3 НК РФ).

Однако трудность замены аренды лизингом в том, что передать в лизинг уже имеющиеся в распоряжении компании объекты основных средств (что и происходит при аренде) невозможно. Владелец должен приобрести указанное арендатором имущество специально для передачи в лизинг. Таковы нормы статьи 665 ГК РФ.

На практике это ограничение обходят. Но только если необходимый объект был приобретен собственником сравнительно недавно и обязательно по договору купли-продажи.

Для этого владелец и потенциальный пользователь подписывают договор лизинга, датируя его ранее того периода, когда реально было приобретено основное средство. В соглашении подбор продавца имущества поручается лизингодателю. Это допустимо согласно статье 665 ГК РФ. А тот факт, что основное средство какое-то время эксплуатировалось лизингодателем самостоятельно, поясняют допсоглашением к договору. В котором лизингополучатель разрешает временно использовать объект в личных целях.

Передача активов в безвозмездное пользование избавит собственника от расходов на их содержание

Некоторые компании передают временно ненужные активы в безвозмездное пользование (гл. 36 ГК РФ) дружественной компании, которой такие объекты необходимы.

Напомним, что по договору безвозмездного пользования ссудодатель обязуется передать вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю. А последний обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа (ст. 689 ГК РФ).

К сожалению, ссудодатель не вправе начислять амортизацию по объектам, переданным в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ). Правда, бывают случаи, когда передача имущества связана с реализацией продукции. И стоимость использования такого имущества включена в цену продукции, приобретаемой покупателем у ссудодателя. Тогда затраты, связанные с обслуживанием и ремонтом данных активов, в том числе амортизация, могут учитываться при исчислении налога на прибыль (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17.12.07 № Ф09-10398/07-С3).

Ссудодатель обязан начислить и НДС с рыночной стоимости услуг по аренде аналогичного объекта. Потому как передача права собственности на безвозмездной основе признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (письма от 29.07.11 № 03-07-11/204, от 28.11.08 № 03-07-11/371). При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемых товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). Однако право безвозмездного пользования вещью Президиум ВАС РФ считает имущественным правом (информационное письмо от 22.12.05 № 98). Глава 21 НК РФ не признает имущественные права имуществом. Поэтому они не признаются и товаром (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ). Следовательно, и безвозмездная передача не является реализацией (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 38 НК РФ).

Еще одним недостатком данного способа распоряжения активами является то, что ссудодатель не исключает их из своей налоговой базы по налогу на имущество. Поскольку объекты, переданные в безвозмездное пользование, учитываются на балансе ссудодателя. Вкупе с неизменной остаточной стоимостью. Это серьезный минус.

Хотя именно ссудополучатель обязан, если иное не вытекает из договора, поддерживать активы в исправном состоянии. А именно осуществлять текущий и капитальный ремонт и нести все расходы на их содержание (ст. 695 ГК РФ).

Таким образом, если ссудополучателем станет дружественный «упрощенец», это избавит собственника от расходов на содержание ненужных активов и не принесет никаких дополнительных проблем ссудополучателю.

Дело в том, что для компании на «упрощенке» с базой «доходы» не имеет значения, используется ли имущество в ее деятельности. Поскольку такие организации не являются плательщиками налога на прибыль и расходы на содержание имущества не уменьшают налоговую базу. Следовательно, порядок признания расходов на содержание бездействующих объектов не вызовет споров с проверяющими.

Больше всего плюсов у аренды и лизинга

Итак, если активы не используются в деятельности, налоговики могут предъявить претензии к расходам по их содержанию и амортизации. От них можно отбиться, доказав, что амортизация по простаивающему имуществу включается в расходы и входной НДС можно принять к вычету. Важно обосновать произведенные расходы и документально их зафиксировать. Но ведь есть и другие альтернативы.

Так, консервация имущества приостанавливает начисление амортизации и удлиняет срок полезного использования активов. Это невыгодно в смысле налогового планирования, так как увеличивает совокупную сумму налога на имущество, который в любом случае должен быть уплачен в бюджет. Но зато снижает налоговый риск.

Передача имущества в безвозмездное пользование — наиболее невыгодный вариант. Во-первых, необходимо начислить НДС. Кроме того, ссудодатель не вправе учитывать амортизацию по такому имуществу в своих расходах. А стоимость переданных активов не исключается из налоговой базы по налогу на имущество.

Наиболее выгодным шагом, пожалуй, можно считать сдачу ненужного объекта в аренду или (если такое возможно) в лизинг. Это позволит сохранить основное средство в рабочем состоянии, а также принесет доход и, возможно, некоторые налоговые выгоды.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы