Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Служебная записка обоснует вычет НДС по объекту, который не принадлежит компании

5 июля 2012   1014  

Не потерять на налогах при осуществлении расходов в отношении не принадлежащего компании имущества поможет внутренний документ, который обоснует необходимость таких затрат, их производственную направленность, а также возможный экономический эффект.

Как документ позволит сэкономить. В ходе осуществления производственной деятельности у компании может возникнуть необходимость приобрести работы или услуги в отношении объекта, который не принадлежит обществу на праве собственности.

На практике такие ситуации часто возникают в коммунальной сфере, например, строительство или ремонт водопровода, электрических и тепловых сетей. А также при осуществлении транспортной деятельности, например строительство, реконструкция или ремонт железных и автомобильных дорог общего пользования.

Не потерять на налогах при осуществлении расходов в отношении не принадлежащего компании имущества поможет внутренний документ, который обоснует необходимость таких затрат, их производственную направленность, а также возможный экономический эффект.

В таких случаях позиция налоговиков однозначна – вычет НДС по услугам или работам, приобретенным в отношении объекта, не числящегося на балансе компании, неправомерен, а расходы экономически не обоснованы.

Контролеры ссылаются на положение подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, согласно которому налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг в отношении объектов, приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС. Поскольку в рассматриваемом случае имущество не принадлежит компании на праве собственности или на праве пользования, никаких операций с ним компания производить не вправе. Ни облагаемых, ни необлагаемых.

Инспекторы приводят еще один довод в свою пользу. Мол, объекты, в отношении которых приобретаются спорные работы или услуги, зачастую используются неограниченным кругом лиц. То есть в данной ситуации не прослеживается связь с использованием объекта в облагаемой НДС деятельности именно проверяемой компании.

Практика показывает, что суды рассматривают ситуацию шире. В частности, в постановлении от 25.10.11 № 3844/11 Президиум ВАС РФ пришел к выводу о том, что компания правомерно применила вычет НДС, уплаченный подрядным организациям за выполненные работы в отношении автомобильной дороги общего пользования. По мнению суда, приобретенные работы напрямую связаны со строительством объекта производственного назначения – цементного завода. В проведении указанных работ усматривается производственная необходимость, заключающаяся как в доставке грузов на строительную площадку в период строительства, так и в последующей реализации готовой продукции, признаваемой объектом обложения этим налогом.

Действительно, для налогоплательщика такие расходы имеют прямое отношение к производственной деятельности, поскольку, например, без реконструкции коммунальных сетей невозможно нормальное функционирование производственных помещений, без хороших дорог затруднительна доставка сырья и вывоз готовой продукции (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.12.10 № А05-1369/2010).

Кроме того, контролеры зачастую указывают, что, к примеру, дорога общего пользования в принципе не может являться для компании, проводившей на ней ремонт, основным средством. Однако, по мнению Федерального арбитражного суда Московского округа, несмотря на то, что эта дорога не является основным средством компании, это не влияет на возможность учесть понесенные на ее ремонт расходы при исчислении налога на прибыль и НДС (постановление от 31.01.11 № КА-А40/17869-10).

В каком виде составляется. В виде служебной записки сотрудника, ответственного за участок, на котором требуется выполнить работы или заказать услуги в отношении объекта, не принадлежащего компании. Плюс приказ директора компании о проведении необходимых работ или об оказании услуг.

Оба документа подписываются соответствующим работником и директором. Заверяются печатью.

Что обязательно должно быть в документе. Главное, чтобы из документа следовала производственная необходимость в осуществлении расходов. Например, срочно требуется ремонт дорожного полотна в связи с доставкой грузов на производственную базу компании. В этом случае ответственное лицо указывает, что иной способ доставки отсутствует или экономически невыгоден, в связи с чем запланированное компанией строительство будет подвержено длительному простою.

Поскольку в рассматриваемом случае речь идет, как правило, об имуществе, которое имеет статус общего пользования, то в документе важно указать, какие меры предпринимала компания, чтобы дефекты того или иного объекта исправил ответственный за это орган власти. Например, сотрудник компании, который отвечает за транспортное снабжение, в служебной записке может отметить, что компания уже не раз обращалась в орган исполнительной власти или в орган, ответственный за эксплуатацию и ремонт дороги, с требованием отремонтировать автомобильную дорогу. И поскольку в те или иные сроки ремонт за счет бюджетных средств выполнен не будет или вообще такие работы не планируются, то, по мнению работника, целесообразнее провести такой ремонт за счет собственных средств компании. Иначе производственные потери превысят расходы на ремонтные работы.

В документе также важно четко определить, что конкретно и в каком объеме необходимо отремонтировать. К примеру, указать, каким участкам автомобильной дороги требуется ремонт. Для этого желательно описать повреждения дорожного полотна с указанием их местонахождений.

Дополнительные меры безопасности. Чем больше будет внутренних документов в арсенале компании, тем проще ей будет доказать правомерность вычетов НДС и обоснованность расходов по налогу на прибыль. Отметим, что в данной ситуации у компании есть возможность оформить ряд документов, которые обеспечат дополнительную налоговую безопасность.

По мнению экспертов, это могут быть не только внутренние документы самой компании, но также и бумаги от собственника объекта, а также специализированной экспертной организации. В частности, это:

 

  • письменное обращение в орган исполнительной власти и орган, ответственный за эксплуатацию объекта, с требованием провести ремонтные работы;
  • документ от имени государственных органов, подтверждающий, что ремонт объекта не будет произведен в разумный срок;
  • письменное предложение компании о проведении ремонта за собственный счет, адресованное органу исполнительной власти и органу, ответственному за эксплуатацию и ремонт объекта;
  • акт осмотра объекта представителями налогоплательщика, органа исполнительной власти и органа, ответственного за эксплуатацию и ремонт, с приложением сметы, составленной уполномоченным лицом.

 

Отметим, что указанный список не является исчерпывающим, и компания вправе дополнить его другими документами, которые бы подтвердили производственную необходимость ремонтных работ.

Фрагмент служебной записки с предложением о ремонте автомобильной дороги

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы