Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как выбрать наиболее выгодный вариант ведения совместной деятельности

5 июля 2012   1050  

Почему выгодно вознаграждать товарища за ведение дел

Как влияет необходимость восстановления НДС на выгоду

При убытках инвестиционное товарищество предпочтительнее

В группе компаний для оптимизации налогов часто используется договор простого товарищества (гл. 55 ГК РФ). Но 1 января 2012 года появилась новая форма договора о совместной деятельности – инвестиционное товарищество (Федеральный закон от 28.11.11 № 335-ФЗ). Правда, сфера деятельности такого товарищества ограничена приобретением или отчуждением не обращающихся на рынке акций, долей, облигаций и инструментов срочных сделок. Однако ту же самую деятельность можно вести и в рамках простого товарищества.

Сравним на цифрах, какой способ объединения с точки зрения НДС и налога на прибыль является наиболее выгодным. Для этого сначала рассмотрим различия в налогообложении простого и инвестиционного товариществ.

Исходя из норм ГК РФ, инвестиционное товарищество – разновидность простого

Несмотря на то что ГК РФ говорит о том, что инвестиционное товарищество – разновидность простого (п. 3 ст. 1041 ГК РФ), между ними имеются серьезные организационные различия.

Так, участниками договора простого товарищества не могут быть некоммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ), а инвестиционного – могут (п. 3 ст. 3 закона № 335-ФЗ). В обоих типах товарищества должен быть определен товарищ, ведущий общие дела. Однако в инвестиционном товариществе прямо закреплено разделение на управляющих товарищей и прочих (п. 3 ст. 4 закона № 335-ФЗ). Причем первые имеют право получать за свою деятельность вознаграждение (ст. 5 закона № 335-ФЗ), тогда как в простом товариществе такие выплаты прямо не оговорены.

В рамках договора инвестиционного товарищества участник может самостоятельно определить объем капитальных вложений (ст. 6, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 28.11.11 № 335-ФЗ). В простом же товариществе вклады участников предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора.Примечательно, что управляющие товарищи могут вносить в качестве вкладов даже деловую репутацию, а вот иные участники товарищества обязаны вносить вклады только денежными средствами (п. 1, 4 ст. 6 закона № 335-ФЗ).

Распределение дохода товариществ обоих видов, как правило, осуществляется пропорционально вкладу каждого товарища в общее дело. Однако стороны могут закрепить и иной порядок (ст. 1048 ГК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 4 закона № 335-ФЗ). Кроме того, пропорция может быть искусственно нарушена выплатой вознаграждения одному из товарищей за ведение общих дел. В этом случае он получит и вознаграждение, и свою долю прибыли.

Инвестиционное товарищество отличается от простого и с точки зрения ответственности участников. По договорным обязательствам иные товарищи отвечают в пределах своей доли, а при ее недостатке – управляющие. Кроме того, иные участники отвечают по общим договорным обязательствам с субъектами предпринимательской деятельности пропорционально и в пределах стоимости своей доли. А при недостаточности вкладов возникает солидарная субсидиарная ответственность только для управляющих товарищей (п. 3 ст. 14 закона № 335-ФЗ).

Само по себе товарищество не является плательщиком налогов и сборов, поскольку его участники не образуют юрлицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ, п. 1 ст. 3 закона № 335-ФЗ, ст. 19 НК РФ). А все налоги, кроме НДС, участники должны уплачивать самостоятельно.

При передаче имущества в инвестиционное товарищество придется восстановить НДС

Формально и простое, и инвестиционное товарищество могут быть плательщиками НДС. Налоговую базу и вычеты в рамках совместной деятельности учитывает товарищ, ведущий общий учет (ст. 174.1 НК РФ). При этом он обязан вести раздельный учет операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности и в рамках своей основной деятельности (абз. 2 п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Однако разрешенные инвестиционному товариществу виды деятельности освобождены от НДС. Поэтому налог, предъявленный такому товариществу контрагентами, товарищу, ведущему общие дела, придется учитывать в налоговых расходах (п. 7 ст. 278.2 НК РФ).

Одним из контрагентов, предъявляющих НДС простому товариществу, может быть и товарищ, ведущий общие дела. В отношении своего вознаграждения. В инвестиционном же товариществе такое вознаграждение НДС не облагается (подп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ)и включается в расходы при определении прибыли.

Еще одно различие в порядке обложения НДС – обязанность восстанавливать ранее принятый к вычету налог при передаче имущества в совместную деятельность. Налоговым преимуществом простого товарищества является то, что при внесении вкладов в виде имущества, нематериальных активов и имущественных прав НДС восстанавливать не нужно. Такой точки зрения придерживается Президиум ВАС РФ (постановление от 22.06.10 № 2196/10). Судьи ссылаются на то, что налоговое законодательство не устанавливает для участника, заключившего договор простого товарищества, обязанности по восстановлению НДС, ранее предъявленного к вычету (ст. 170 НК РФ).

Однако при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества его участники обязаны восстановить НДС, ранее принятый к вычету, пропорционально остаточной стоимости имущества (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом восстановленные суммы могут быть учтены в расходах товарищества (абз. 2 п. 5 ст. 170 НК РФ).

«Инвестиционные» товарищи могут переносить убыток на будущее

Доходом, полученным в рамках договора простого товарищества, признается прибыль, распределенная в пользу участников (п. 9 ст. 250 НК РФ). Налог на прибыль каждый участник платит самостоятельно пропорционально его доле в общем имуществе (п. 3, 4 ст. 278 НК РФ). А убытки товарищества не распределяются между его участниками и не учитываются при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ). Это является основным недостатком простого товарищества с точки зрения налогового планирования.

В инвестиционном товариществе каждый участник также самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль или НДФЛ, связанные с совместной инвестиционной деятельностью (п. 1 ст. 24.1 НК РФ). По результатам каждого отчетного периода управляющий товарищ определяет прибыль или убыток от деятельности товарищества (п. 2 ст. 278.2 НК РФ). Но порядок учета убытков иной.

Так, если у инвестиционного товарищества возникает убыток, то налоговая база товарищей по таким операциям признается равной нулю (п. 9 ст. 278.2 НК РФ). Однако в отличие от простого товарищества участники инвестиционного вправе переносить убытки на будущее в течение десяти лет (п. 11 ст. 278.2 НК РФ). Важным преимуществом является также то, что убыток переносится и у предпринимателей (п. 10 ст. 214.5 НК РФ).

Инвестиционное товарищество намного выгоднее простого, если есть убытки

Очевидно, что как у простого, так и у инвестиционного товарищества существуют свои минусы и плюсы. Поэтому сравним на цифрах, какой вариант ведения совместной инвестиционной деятельности является более выгодным с точки зрения налогов.

на цифрах

Совместной деятельностью по купле-продаже ценных бумаг решили заняться компания на общем режиме, компания на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы» и предприниматель на общей системе. Эта деятельность не облагается НДС.

Вклады товарищей равны (по 33,33%), однако ООО на общей системе передало в качестве вклада основное средство – офисное здание. Его остаточная стоимость равна 5000 тыс. рублей. Остальные товарищи внесли денежные средства в той же сумме.

Стороны решили поручить ведение общих дел предпринимателю (так как у него самая низкая налоговая ставка). Вознаграждение за ведение общих дел установлено в размере 50 процентов от прибыли товарищества.

Также предположим, что в первом налоговом периоде ведения совместной деятельности товарищество получило убыток в размере 10 000 тыс. рублей, а во втором – прибыль 15 000 тыс. рублей.

Как видно из таблицы, при таких исходных данных, совокупная налоговая нагрузка оказалась ниже на инвестиционное товарищество. Произошло это по двум причинам. Во-первых, «инвестиционные» товарищи смогли учесть убытки первого года. Тогда как для простого товарищества это недоступно. Во-вторых, предусмотренное исходными данными вознаграждение ИП в простом товариществе облагается НДС. Его сумму предприниматель платит в бюджет, а товарищество не может принять к вычету. Тогда как в инвестиционном товариществе ИП получает вознаграждение без НДС.

Таким образом, если в результате деятельности убытки маловероятны, а вознаграждение либо вообще не выплачивается, либо выплачивается товарищу, не являющемуся плательщиком НДС, простое товарищество вырвется в лидеры. Это произойдет по причине того, что в инвестиционном товариществе необходимо восстанавливать НДС при передаче имущества в качестве вклада.

Выбор варианта ведения совместной деятельности, тыс. рублей

 
Участник совместной деятельности Доход от товарищества Вознаграждение управляющему   Налог на доходы товарищей НДС Налоговая нагрузка
Первый налоговый период
Простое товарищество
ООО на общей системе 0   0 0 0
ООО на «упрощенке» 0   0 0
ИП на общей системе 0 0   0 0 0
По группе компаний –10 000 0   0 0 0
Инвестиционное товарищество
ООО на общей системе –3633 (–10 900 33,33%)   0 900 (5000 18%) 900
ООО на «упрощенке» –3633 (–10 900 33,33%)   0 0
ИП на общей системе –3633 (–10 900 33,33%) 0   0 0 0
По группе компаний –10 900 (– 10 000 – 900) 0   0 900 900
Второй налоговый период
Простое товарищество
ООО на общей системе 2500 (7500 33,33%)   500 (2500 20%) 0 500
ООО на «упрощенке» 2500 (7500 33,33%)   375 (2500 15%) 375
ИП на общей системе 2500 (7500 33,33%) 7500 (15 000 50%)   1151 (((2500 + 7500) – 1144) 13%) 1144 (7500 18 : 118) 2295 (1151 + 1144)
По группе компаний 7500 (15 000 – 7500) 7500   2026 (500 + 375 + 1151) 1144 3170 (500 + 375 + 2295)
Инвестиционное товарищество
ООО на общей системе –1133 ((7500 33,33 %) – 3633)   0 0 0
ООО на «упрощенке» –1133 ((7500 33,33 %) – 3633)   0 0
ИП на общей системе –1133 ((7500 33,33 %) – 3633) 7500 (15 000 50%)   828 ((7500 – 1133) 13%) 0 828
По группе компаний 7500 (15 000 – 7500) 7500   828 0 828
В целом за два налоговых периода
Простое товарищество 3170 (0 + 3170)
Инвестиционное товарищество 1728 (900 + 828)

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы