Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как выбрать наиболее выгодный вариант ввоза товара на территорию Таможенного союза

25 мая 2012   1351  

  • В какую страну Таможенного союза выгоднее ввозить товар

  • Как использовать разницу в налоговых ставках внутри союза

  • Почему импорт через Казахстан может оказаться выгоднее

Россия, Республика Беларусь и Республика Казахстан входят в Таможенный союз (договор от 06.10.07 «О создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза»). Суть этой структуры в том, что при пересечении границ всех трех стран – участниц союза товары не облагаются сборами и пошлинами*. То есть импортер может выбирать, на территорию какого из государств ему выгоднее первично ввозить товар – дальнейшие его перемещения внутри союза уже не вызовут контактов с таможней.

Сейчас участились случаи, когда российские импортеры ввозят товар на территорию Таможенного союза через Казахстан. Разберемся, почему это происходит и выгодно ли это с точки зрения налоговых и таможенных процедур.

* Подробнее об особенностях Таможенного союза читайте в статье «Налоговое планирование в рамках Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана» в «ПНП» № 2, 2010.

Через Казахстан выгоднее ввозить товары, которые будут использоваться в не облагаемых НДС операциях

Во всех трех странах Таможенного союза действуют различные ставки НДС при ввозе товаров на территорию этого союза. В России в отношении ввезенных товаров действует ставка 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ), в Казахстане – 12 процентов (п. 1 ст. 268 НК РК), в Белоруссии – 20 процентов (подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК РБ). То есть при импорте в разных странах компании придется уплатить разные суммы НДС. В Казахстане – существенно меньше.

При условии дальнейшей реализации товаров на территории, куда был осуществлен импорт, различие в ставках не принципиально, поскольку есть возможность для их зачета. Однако в механизме возмещения НДС, уплаченного на таможне, существует временной разрыв – компания на определенный срок (до трех месяцев) лишается части средств в обороте. При наличии такого разрыва Казахстан имеет преимущество.

В то же время ставка импортного НДС важна, если компания не намеревается использовать ввезенный товар в облагаемой деятельности. В этом случае налог не возвращается импортеру, а включается в стоимость товара (п. 1 ст. 257 НК РК, п. 1 ст. 170 НК РФ, п. 2 ст. 106 НК РБ). Таким образом, учитывая тот факт, что в Казахстане самая низкая ставка НДС, через эту страну выгодно ввозить товары, которые будут использоваться на территории Таможенного союза в необлагаемой деятельности.

В отношении России это могут быть операции, перечисленные в статье 149 НК РФ. Или если налогоплательщик является российской организацией, имеет постоянное представительство в Казахстане и применяет упрощенную систему налогообложения в России.

Выгоды импорта не зависят от порядка таможенного оформления в той или иной стране Таможенного союза

Если проанализировать нормы, регулирующие процедуру таможенного оформления во всех странах Таможенного союза, то очевидно, что различий здесь нет.

В договоре о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.07 участники союза определили, что они применяют единые правила декларирования товаров и уплаты таможенных платежей, а также и единые таможенные режимы. Ввозные пошлины (не из стран ТС) едины, сроки выпуска товаров также одинаковы.

Так, согласно пункту 4 статьи 196 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС), сроки выпуска товаров могут продлеваться на время, необходимое для проведения таможенного контроля. Для этого необходимо получить разрешение руководителя таможни.

Таким образом, с точки зрения величины таможенных пошлин и порядка таможенного оформления при условии дальнейшей реализации товаров на территории союза, преимуществ, способных изменить потоки импорта, нет.

Налоговые последствия при экспорте товаров внутри стран Таможенного союза

Рассмотрим налоговые последствия при экспорте товаров внутри Таможенного союза. Например, товары, ввезенные в Казахстан, по договору купли-продажи поставляются в Россию.

Перемещение товаров между странами Таможенного союза представляет собой особый вид экспорта. Порядок его налогообложения регулирует Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.08 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе». При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта.

Таким образом, экспорт товаров между союзными странами подлежит налогообложению аналогично вывозу товаров в страны, не входящие в Таможенный союз. При реализации товаров в другую страну Таможенного союза компания сможет принять к вычету уплаченные при приобретении или ввозе суммы НДС – эта операция облагается по ставке 0 процентов, как и обычный экспорт.

Передача товаров компанией одной союзной страны в свой филиал в другой стране не облагается НДС

Предположим, что товар приобретается казахстанской компанией и передается в ее постоянное представительство, расположенное в России. В этом случае налоговые последствия меняются.

Международные соглашения не содержат правил налогообложения товаров, передаваемых между головной организацией и ее филиалом в другом государстве Таможенного союза. В то же время филиал не является самостоятельным юрлицом. Следовательно, передача ему товаров не является реализацией, в связи с чем не облагается НДС. Позицию о том, что при получении товаров из головной компании, находящейся на территории Республики Беларусь, филиал в России не должен уплачивать НДС, поддерживают и российские налоговики (письмо ФНС России от 30.09.11 № ЕД-4-3/16146@).

Такие же последствия наступят в случае, если товар передается от головной организации в России в казахстанский филиал. В письме от 23.01.12 № 03-07-13/01-02 Минфин России разъяснил, что при перемещении товаров между головной организацией, находящейся в России, и ее филиалом в Казахстане перехода права собственности на товары не происходит и НДС не уплачивается.

В результате у филиала, получившего товар из головной компании, есть операции, облагаемые НДС, но нет НДС к вычету. А у головной организации есть НДС к вычету, но товар участвует в необлагаемых операциях. В такой ситуации, опять же, выгоднее оказывается импорт через Казахстан с последующей передачей товара в филиалы союзных стран.

Перемещение центра прибыли из России в Казахстан и Белоруссию

При выборе центра прибыли возможен вариант, когда из Казахстана либо Белоруссии товар продается в Россию с максимальной наценкой, а в России товар реализуется с небольшой прибылью. То есть из России основной доход перемещается в другие страны Таможенного союза. После чего выгода с помощью дивидендов возвращается собственнику в Россию.

Основная наценка оседает в Казахстане. Ставка корпоративного налога в Казахстане равна 20 процентам (ст. 147 НК РК). Дивиденды в пользу нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются в этой стране налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов (п. 6 ст. 194 НК РК). Однако если российское лицо является фактическим владельцем дивидендов, то налог не будет превышать 10 процентов общей суммы дивидендов (ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.96).

В России дивиденды от иностранных компаний облагаются по ставке 9 процентов (п. 3 ст. 284 НК РФ). Из этого налога может вычитаться налог, уплаченный в Казахстане (ст. 23 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.96). Так как в Казахстане он выше, в России налога не будет.

В итоге, помимо 20-процентного налога на прибыль, перечисление дивидендов принесет дополнительную нагрузку в 1 процент от размера дивидендов. Поэтому оставлять прибыль в Казахстане смысла не имеет. А при условии, что в России для дивидендов будет возможно применить ставку 0 процентов (п. 3 ст. 284 НК РФ), нагрузка возрастет на все 10 процентов.

Центр прибыли находится в Белоруссии. В Белоруссии ставка налога на прибыль равна 18 процентам. При перечислении дивидендов иностранным компаниям, не осуществляющим деятельность в Белоруссии через постоянное представительство, ставка налога у источника составит 12 процентов. Российско-белорусское налоговое соглашение не снижает эту ставку. Таким образом, при выплате дивидендов в Белоруссии будет удержан налог по ставке 12 процентов, что также выше российского налога, значит, в России налог с полученных дивидендов уплачен не будет. Следовательно, помимо 18-процентного налога на прибыль, перечисление дивидендов принесет дополнительную налоговую нагрузку в 3 процента при перечислении дивидендов. Поэтому оставлять прибыль в Белоруссии смысла также не имеет.

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы