Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Обзор схем, связанных с незаконным возмещением НДС из бюджета

25 апреля 2012   3062  

  • Как возмещают НДС, искусственно затоваривая склад
  • Для чего оспаривают корректировку таможенной стоимости
  • Почему налоговики считают схемой возмещение НДС с авансов

Враспоряжении «ПНП» оказался обзор схем уклонения от налогообложения, подготовленный ФНС России для внутреннего пользования. Этот документ был разослан местным налоговикам для использования в работе. Обзор посвящен схемам незаконного возмещения НДС из бюджета с участием групп взаимозависимых компаний.

Компанию обвинили в искусственном затоваривании склада

Одна из компаний постоянно заявляла в своих декларациях возмещение НДС. Налоговому органу это показалось подозрительным. В ходе проведения камеральных проверок выяснилось, что суммы к возмещению образуются из-за того, что объем реализованного товара из месяца в месяц меньше, чем объем закупленного. То есть происходит затоваривание склада. Несмотря на то что ничего криминального в этом нет, налоговики назначили выездную налоговую проверку.

В результате выяснилось (см. схему 1), что компания приобретает товар у поставщиков, которые уплачивают налоги в минимальном объеме, впоследствии ликвидируются или реорганизуются путем слияния.

 

Схема 1. Затоваривание склада с целью возмещения НДС

 

Реализация же товара со склада осуществляется исключительно в адрес компаний, имеющих признаки однодневок. То есть проверить реальность существования товара не представляется возможным. Причем торговая наценка по такой реализации минимальна. Что позволяет практически не платить налог на прибыль.

Эти факты привели инспекторов к выводам о том, что проверяемая компания вела фиктивную деятельность, направленную на искусственное затоваривание склада с целью незаконного возмещения НДС из бюджета. В результате они сняли расходы на приобретение реализованного однодневкам товара и отказали в вычетах по НДС.

По нашему мнению, приведенные аргументы не могут однозначно свидетельствовать о наличии в действиях организации попытки незаконно возместить НДС. Прежде всего, налоговики должны были убедиться, что никакого товара в реальности не было. Осмотреть склад, получить показания свидетелей, которые могли бы подтвердить, что товар никогда не поступал на склад и не отгружался с него. Так как они этого не сделали, у компании есть возможность заявить в суде об обратном.

Кроме того, для того, чтобы заявлять о схеме, необходимо доказать взаимосвязь цепочки поставщиков и покупателей и согласованность их действий. А также наличие у компании умысла, направленного на незаконное изъятие сумм налога из бюджета.

Компании удалось возместить НДС с помощью корректировки таможенной стоимости

Обзор ФНС приводит следующую схему в качестве примера злоупотреблений, против которых пока еще не найдено противоядия. Суть схемы в следующем.

Импортер приобретает товар по согласованной в контракте цене и декларирует эту цену на таможне. Однако таможенный орган в ходе проверки признает контрактную стоимость заниженной и проводит таможенную корректировку. Вследствие чего цена товара значительно возрастает по сравнению с контрактной. Исходя из скорректированной таможенной стоимости компания и уплачивает НДС на таможне.

Далее импортер быстро реализует ввезенную партию товара дружественной компании без наценки и заявляет сумму уплаченного на таможне НДС к возмещению. Представив при этом платежные документы, свидетельствующие об уплате НДС. Естественно, у налогового органа в такой ситуации нет никаких причин отказать в возмещении налога.

Получив НДС из бюджета, импортер подает иск в арбитражный суд с требованием признать корректировку таможенной стоимости незаконной. Так как таможенный орган действительно превысил свои полномочия, судьи признают недействительным его решение. Происходит обратная корректировка стоимости ввезенного товара, после чего таможня возвращает излишне уплаченный налог.

При этом арбитражные суды справедливо не видят препятствий для разрешения вопроса о правомерности корректировки таможенной стоимости в том, что сумма уплаченного при ввозе НДС уже была возмещена из бюджета. Так же как и в обоснованности подачи в связи с этим заявления о возврате излишне уплаченных таможенных платежей (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.10.11 № Ф03-4959/2011).

Получив возврат НДС второй раз, импортер прекращает свою деятельность. И ликвидируется путем реорганизации (см. схему 2).

Схема 2. Двойное возмещение НДС с помощью обжалования таможенной корректировки

Скорее всего, осуществление такой схемы на практике невозможно без участия должностных лиц таможни (для принятия незаконного решения о корректировке) или арбитражного суда (для признания недействительным решения таможенного органа). Однако ФНС в своем обзоре ни в чем не обвиняет коллег из других ведомств, а только предписывает инспекторам на местах внимательнее относиться к ситуациям, когда импортер требует возмещения из бюджета суммы НДС по скорректированной таможенной стоимости.

Авансы, не обеспеченные товаром, налоговики считают незаконной схемой

Также ФНС в своем обзоре призывает региональных инспекторов внимательнее относиться к возмещению НДС из бюджета в связи с перечислением предоплаты поставщикам. Якобы за этим часто скрываются попытки необоснованного возмещения НДС.

В качестве примера приводится следующая ситуация. Компания получает кредит в банке. После чего сразу же отправляет эти деньги в качестве предоплаты за товар дружественной компании-посреднику. Эта компания, в свою очередь, перечисляет аванс однодневке. В результате у компании, получившей кредит, возникает право возместить налог из бюджета. В дальнейшем деньги, полученные однодневкой, по какому-либо основанию, например в виде займа, возвращаются компании, возместившей НДС. За счет этих средств она и гасит кредит в банке (см. схему 3).

Схема 3. Возмещение НДС по авансам, не обеспеченным товаром

Данная схема основана на норме налогового законодательства, позволяющей покупателю принимать к вычету НДС с уплаченных авансов (п. 12 ст. 171 НК РФ). В схеме прослеживается замкнутая цепочка движения денежных средств от выдачи банком кредита до его возврата. Поэтому чиновники ФНС отмечают, что банк может быть соучастником и организатором данной схемы. Зачастую счета всех участников открываются в том самом банке, который осуществляет финансирование для быстроты расчетов и чтобы схема не вышла из-под контроля кредитного учреждения.

По нашему мнению, повсеместно применять подобную логику налоговикам будет проблематично. Ведь перечисление авансов вполне может преследовать реальную деловую цель, не связанную с налоговой экономией. И даже тот факт, что деньги проходят по цепочке, не может однозначно свидетельствовать об умысле на незаконное возмещение НДС.

Кроме того, для признания сделки мнимой налоговикам необходимо доказать отсутствие у лиц, участвующих в ней, намерений исполнять такую сделку (п. 1 ст. 170 ГК РФ). А также согласованность их действий. Аналогичной точки зрения придерживаются и арбитражные суды (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.11 № А56-71161/2010).

Убыток офшора позволяет импортеру уклоняться от обязательных платежей

Как считают налоговики, следующую схему компании применяют на практике, чтобы уклониться от уплаты таможенных пошлин и НДС. Она связана с занижением таможенной стоимости товара.

Дружественная российскому импортеру офшорная компания закупает товар за рубежом у реального производителя. Затем, занизив цену в несколько раз по сравнению с закупочной, продает товар в Россию. Российский импортер платит таможенные пошлины и ввозной НДС на таможне, исходя из цены контракта. То есть в несколько раз меньше реальных сумм.

Далее, чтобы из-за занижения ввозной цены при дальнейшей реализации не платить налог на прибыль и НДС в повышенном размере, импортер реализует товар однодневке с минимальной наценкой. Та, в свою очередь, при последующей перепродаже товара доводит его цену почти до рыночной, не уплачивая с наценки никаких налогов. Полученные деньги по фиктивным контрактам однодневка переводит в офшор для рефинансирования его убытка и закупки новых партий товара (см. схему 4).

Схема 4. Схема уклонения от уплаты налогов при импорте

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы