Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Претензия по возмещению упущенной выгоды позволит сэкономить налоги в группе компаний

25 апреля 2012   1940  

Под упущенной выгодой понимаются доходы, которые компания получила бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы ее права не были нарушены. Возмещение причиненного ущерба на практике используется в группе компаний для перераспределения средств между своими участниками.

Как документ позволит сэкономить. Под упущенной выгодой понимаются доходы, которые компания получила бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы ее права не были нарушены (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Возмещение причиненного ущерба на практике используется в группе компаний для перераспределения средств между своими участниками. Плательщик учитывает такую компенсацию в налоговых расходах, плюс есть основания не облагать эту операцию НДС. Экономия достигается за счет того, что получатель возмещения уплачивает налог по пониженной ставке, к примеру, в размере 5–6 процентов при «упрощенке». При этом важно подготовить максимально полный пакет документов, который подтверждает реальность убытков.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ, компания вправе учесть в расходах штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Компенсация упущенной выгоды в указанной норме прямо не упомянута, поэтому, по мнению Минфина России, возмещение упущенной выгоды к таким расходам не относится (письма от 12.10.11 № 03-07-05/26, от 14.09.09 № 03-03-06/1/580).

Вместе с тем судьи придерживаются иного мнения (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15.11.11 № А40-143207/10-129-567). Суд указал, что положения статьи 265 НК РФ не ограничивают право компании на включение в состав внереализационных расходов упущенной выгоды. К тому же перечень внереализационных расходов является открытым (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суммы, полученные в порядке возмещения упущенной выгоды, не являются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Этот вывод разделяют суды (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.03.11 № КА-А40/18198-10-2).

Отметим, что самым распространенным случаем является возмещение убытков, связанных с вынужденной закупкой товара у другого поставщика по более высокой цене (ст. 393 ГК РФ). Если новый договор заключен в разумные сроки и по разумной цене, продавец должен возместить покупателю разницу между установленной в договоре ценой и ценой по совершенной взамен сделке. Но прежде чем возместить понесенные убытки, нужно определить их размер.

Чтобы определить размер убытка, можно использовать Временную методику определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушением хозяйственных договоров (приложение к письму Госарбитража СССР от 28.12.90 № С-12/НА-225). Других ориентиров пока нет.

В любом случае размер упущенной выгоды должен определяться с учетом разумных затрат, которые пострадавшая сторона должна была понести, если бы обязательство было исполнено (п. 11 постановления Пленума Верховного суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.96). При этом под упущенной выгодой понимается именно неполученная прибыль – то есть доходы за вычетом расходов.

В частности, по требованию о возмещении убытков, причиненных недопоставкой сырья, размер такого дохода должен определяться исходя из цены реализации за вычетом стоимости недопоставленного сырья и других затрат.

В каком виде составляется. Упущенную выгоду можно взыскать как в претензионном, так и в судебном порядке. Причем сначала компания должна предъявить претензию контрагенту. В случае если компания минует стадию досудебного решения споров, ее заявление не будет рассмотрено (ст. 136 ГПК РФ, ст. 128 АПК РФ).

Предъявление претензии является правом компании, а не обязанностью (ч. 5 ст. 4 АПК РФ, ст. 136 ГПК РФ). При этом компания должна своевременно известить контрагента о нарушении условий договора. Поскольку в противном случае контрагент имеет право отказать в удовлетворении претензии (ст. 483 ГК РФ).

Контрагент, которому предъявлена претензия, вправе признать ее, отказаться от ее признания либо продолжить переписку (ст. 401 ГК РФ). Срок для рассмотрения претензии может быть установлен договором, законодательством или внутренними локальными актами контрагента. Досудебный порядок решения споров считается соблюденным, даже если контрагент не рассмотрел претензию либо стороны договора не пришли к согласию (например, постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.09.11 № А43-23290/2010).

Претензия по возмещению убытков, связанных с упущенной выгодой, составляется в письменном виде в произвольной форме. Отметим, что форма претензии может быть утверждена и внутренним локальным актом компании.

Что обязательно должно быть в документе. Для оформления претензии необходимо определить размер денежной суммы, получение которой поставило бы потерпевшую сторону в такое же финансовое положение, как если бы договор был исполнен. Следовательно, при составлении претензии необходимо четко указать, какие обязанности не исполнил контрагент, а также положения какого документа были нарушены. Например, договора или соглашения. Кроме того, нужно предложить пути решения возникшего спора.

Размер упущенной выгоды нужно указать в денежной сумме. Также желательно приложить копии договоров или соглашений, обязательства по которым были нарушены.

Дополнительные меры безопасности. При перечислении денег в виде компенсации упущенной выгоды вполне возможны претензии налоговиков. Дело в том, что на практике встречаются злоупотребления нормами права, когда компании искусственно завышают суммы упущенной выгоды или требуют возмещения несуществующих убытков.

С связи с чем не лишним будет получить заключение независимого эксперта о наличии убытка, а также оформить акт комиссии, состоящей из представителей обеих сторон. Могут оказаться полезными спецификации, приложения к договорам, переписка с контрагентами. Покажут реальность затрат и платежные поручения по возмещению убытков.

Для исключения налоговых рисков важно запастись письменным согласием контрагента возместить убыток (письмо ФНС России от 26.06.09 № 3-2-09/121). Так как платежные поручения не свидетельствуют о признании санкций контрагентом. Кроме того, при подписании договора стороны могут ограничить размер упущенной выгоды фиксированной суммой.

Фрагмент претензии по возмещению убытков, связанных с упущенной выгодой

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы