Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как решение вопроса о возмездности сделки поможет сэкономить на налогах

25 апреля 2012   1028  

  • В чем налоговые отличия безвозмездной и возмездной передачи
  • Когда выгоднее заменить безвозмездную сделку на возмездную
  • Какими методами на практике увеличивают налоговую экономию

Часто в рамках группы компаний возникает необходимость передать имущество от одного юридического лица к другому. Обычно это делают при помощи безвозмездной передачи от учредителя «дочке». Имущество остается в своем кругу, а не уходит на сторону. Кроме того, данная операция льготируется по налогу на прибыль (подп. 3.4 и 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако существует и альтернатива – реализация имущества дружественной компании. Рассмотрим на цифрах, какой вариант передачи имущества наиболее выгоден с точки зрения налогового планирования. При условии, что обе компании применяют общий режим налогообложения.

При безвозмездной передаче группа компаний теряет НДС

Прежде всего, отметим, что безвозмездно полученными признаются основные средства, передаваемые на безвозвратной основе, при получении которых у компании не возникает обязательства оплатить их (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Налоговые последствия для сторон при этом следующие.

Получатель имущества. Не учитывает стоимость полученного имущества в доходах, если доля передающей стороны в уставном капитале превышает 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251, п. 8 ст. 250 НК РФ). Также не учитываются подобные доходы дочерней компании, если имущество было ей передано для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Несмотря на то что дохода у получателя имущества не возникает, для целей налогового учета компания вправе начислять амортизацию (письма Минфина России от 13.03.09 № 03-03-06/1/136, от 28.04.09 № 03-03-06/1/283). При этом первоначальная стоимость полученного объекта определяется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости у передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). К тому же, принимающая сторона вправе уменьшить срок полезного использования объекта на срок его службы у предыдущего собственника (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Базой по налогу на имущество также станет рыночная стоимость основных средств, полученных безвозмездно (п. 10 ПБУ 6/01). Налоговых последствий по НДС для получателя не возникает. Так как он не имеет права на вычет по полученному от дарителя счету-фактуре – не регистрирует его в книге покупок (подп. «а» п. 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Передающая сторона. Не вправе списать остаточную стоимость передаваемого объекта в расходы. Так же, как и затраты, сопутствующие такой передаче (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Безвозмездная передача облагается НДС, исходя из рыночной стоимости имущества (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 2 ст. 154 НК РФ). Уплаченный в бюджет НДС при этом, по мнению Минфина, нельзя учесть в расходах (письмо от 08.12.09 № 03-03-06/1/792).

Таким образом, основным преимуществом данного способа является отсутствие дохода у получателя. Недостатком – потеря уплаченного в бюджет НДС, сумму которого нельзя ни принять к вычету, ни учесть в расходах. А также уплата налога на имущество с рыночной стоимости, которая может быть высока.

При возмездной сделке стороны должны решить вопрос с оплатой имущества

В рамках группы компаний вполне реально заменить безвозмездную сделку на возмездную. Налоговые последствия для сторон при этом следующие.

Получатель имущества. Должен изыскать средства для оплаты имущества либо оставить за собой непогашенный долг. Однако если оплаты по сделке в течение трех лет так и не будет, сумма долга увеличит налогооблагаемую прибыль компании-получателя (п. 18 ст. 250 НК РФ, ст. 196 ГК РФ). При этом уже не имеет значения, что это задолженность перед учредителем – под льготу (подп. 3.4 и 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) списание такой «кредиторки» не подпадает.

На практике, чтобы избежать признания дохода у получающей стороны, компании не ждут, пока истечет срок исковой давности, а прощают долг. Налогом на прибыль прощение долга в данном случае не облагается – подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Амортизируемой стоимостью в случае возмездной сделки будет стоимость, зафиксированная сторонами в договоре купли-продажи. При этом, в отличие от безвозмездной передачи, принимающая сторона может применить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Принимающая сторона имеет бесспорное право на вычет НДС по выставленному продавцом счету-фактуре. Независимо от факта оплаты поставки.

Передающая сторона. Вправе учесть остаточную стоимость передаваемого объекта и сопутствующие такой передаче расходы при налогообложении прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если оплата по сделке в течение трех лет так и не прошла, передающая сторона получает право на включение безнадежного долга в свои внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). В случае же прощения долга его сумму вряд ли получится учесть в расходах. Так как подобное прощение налоговики будут трактовать в качестве безвозмездной передачи денежных средств (п. 16 ст. 270 НК РФ).

НДС по сделке передающая сторона уплатит, исходя из договорной стоимости имущества.

Таким образом, основной недостаток данного способа – необходимость решать вопрос оплаты основного средства. Кроме того, возникает потенциальная опасность контроля цен по сделке. Преимуществом же является отсутствие потерь по НДС.

Занижение цены сделки на практике приводит к дополнительной выгоде

Очевидно, что в договоре купли-продажи выгоднее всего указать цену, равную остаточной стоимости объекта. В этом случае продавцу не нужно будет платить налог на прибыль, а покупатель снизит базу по налогу на имущество. Однако это снизит и амортизационные отчисления у получателя.

При безвозмездной передаче также выгоднее занизить рыночную стоимость передаваемого объекта. С одной стороны, это приведет к снижению амортизационных отчислений у получателя, но с другой – позволит ей снизить налог на имущество, а передающая сторона заплатит меньше НДС.

на цифрах

Предположим, рыночная стоимость безвозмездно передаваемого здания составляет 35 млн рублей без учета НДС. Первоначальная стоимость объекта – 30 млн рублей, остаточная стоимость – 20 млн рублей. Его стоимость в соответствии с договором купли-продажи рыночная – 35 млн рублей без учета НДС. Здание относится к десятой амортизационной группе, срок его полезного использования – 31 год. Амортизационная премия – 10 процентов.

При текущих исходных данных выгоднее оформить куплю-продажу (см. таблицу). Но даже в этом случае совокупная налоговая нагрузка на группу вырастет. Произойдет это из-за увеличения налога на имущество. Покупатель будет уплачивать его исходя из рыночной стоимости, тогда как прежний владелец платил этот налог, исходя из остаточной.

Однако отметим, что чем выше разница между остаточной стоимостью имущества и его рыночной ценой, тем выгоднее вариант с безвозмездной передачей.

Сравнение вариантов передачи имущества в группе компаний, тыс. руб.

 
Сторона сделки Налог на прибыль при передаче Налог на прибыль в течение срока использования НДС Налог на имущество Налоговая нагрузка

Безвозмездная передача

Передающая сторона 0 4910 (20 000 + 4549) 20%) 6300 (35 000 18%) –4549 (исходя из остаточной стоимости) 6661
Принимающая сторона 0 –8592 ((35 000 + 7961) 20%) 0 7961 (исходя из рыночной стоимости) –631
По группе компаний 0 –3682 6300 3412 6029

Договор купли-продажи

Передающая сторона 3000 ((35 000 – 20 000) 20%) 4910 (20 000 + 4549) 20%) 6300 (35 000 18%) –4549 (исходя из остаточной стоимости) 9661
Принимающая сторона –700 (35 000 10% 20%) –7892 ((35 000 90% + 7961) 20%) –6300 (35 000 18%) 7961 (исходя из рыночной стоимости) –6931
По группе компаний 2300 –2982 0 3412 2729

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы