Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как на практике компании, занимающиеся производством, умудряются платить ЕНВД

25 апреля 2012   1175  

  • Какие виды производства сумели адаптировать под ЕНВД
  • Подготовка продукции к реализации – не всегда производство
  • Какие способы помогают не утратить права на «вмененку»

Зачастую в целях налоговой экономии производственным компаниям выгоднее применять ЕНВД. Это освобождает от обязанности уплаты ряда налогов – например, налога на прибыль, НДС, налога на имущество, а индивидуальных предпринимателей еще и от НДФЛ (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Однако этот льготный режим налогообложения имеет ряд особенностей, которые могут ограничить его применение производственными компаниями. В частности, существует прямой запрет для таких налогоплательщиков уплачивать ЕНВД. Однако практика показывает, что компании нашли способы, как применять «вмененку», даже если их деятельность носит производственный характер.

В «пограничных» ситуациях часто удается доказать, что деятельность подпадает под ЕНВД

Одной из основных особенностей ЕНВД является тот факт, что компания обязана применять спецрежим только при условии, что в отношении ее вида деятельности этот налог введен местными властями. Номинально в НК РФ предусмотрено 14 видов деятельности, которые облагаются ЕНВД. В основном это различные виды услуг, а также розничная торговля (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Споры в отношении соответствия вида деятельности этому перечню на практике возникают редко. Но все же при их возникновении компании могут воспользоваться выгодным мнением контролирующих органов или положительными решениями судов.

Например, по мнению ФНС России, к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг также относится оказание услуг соляриев и массажных кабинетов. По такой деятельности может уплачиваться ЕНВД (письмо от 08.09.11 № ЕД-4-3/14587@), хотя формально эти услуги сложно назвать бытовыми.

Также Минфин России высказывал мнение о том, что изготовление и реализация безалкогольных напитков и коктейлей, полученных путем смешивания работником компании соответствующих ингредиентов непосредственно перед употреблением в объектах организации общественного питания, может относиться к «деятельности в сфере оказания услуг общественного питания» и также переводиться на ЕНВД (письмо от 22.02.12 № 03-11-11/51). Хотя в данном случае налицо элемент производства.

Однако в отношении розничной торговли налоговые органы не столь благосклонны к компаниям, так как НК РФ прямо говорит о том, что к «вмененной» рознице не относится продажа товаров собственного производства (ст. 346.27 НК РФ).

Разная степень готовности блюд позволяет уплачивать ЕНВД при производстве кулинарных полуфабрикатов

Зачастую при изготовлении кулинарных полуфабрикатов компании уплачивают ЕНВД. Выяснилось, что для этого есть все законные основания.

Так, если обратиться к положениям ГОСТ Р 53996-2010 «Услуги общественного питания», кулинарной является продукция, которая не доведена до готовности. Между тем для целей применения ЕНВД услуги общественного питания предполагают реализацию именно «готовой кулинарной продукции» (абз. 19 ст. 346.27 НК РФ).

Однако НК РФ не определяет, в каком случае продукцию следует считать готовой, а также не учитывает степень ее готовности – она может быть разной. Так, кулинарное изделие относится к продукции, если оно доведено до кулинарной готовности, то есть после изготовления сразу же пригодно для употребления в пищу. Однако, например, при изготовлении полуфабрикатов для доведения их до кулинарной готовности необходимы дополнительные технологические операции. Например, жарка или разогрев (ГОСТ Р 53996-2010).

Таким образом, для полуфабрикатов характерна более низкая степень готовности, чем для кулинарных блюд. Следовательно, их производство и реализация могут относиться к услугам общественного питания для целей применения ЕНВД. Минфин России не спорит с тем, что реализация полуфабрикатов собственного производства через объекты «общепита» относится к услугам общественного питания и облагается ЕНВД (письма от 26.03.12 № 03-11-11/101, от 24.02.12 № 03-11-06/3/15, от 23.01.12 № 03-11-11/10, от 15.08.06 № 03-11-04/3/376).

Чтобы не потерять права применять льготный режим, компании создают условия для потребления кулинарной продукции, а также предоставляют потребителям столовые приборы, подносы, осуществляют мойку посуды и уборку помещения. Все это создает видимость настоящего «общепита» (постановление ФАС Уральского округа от 01.06.11 № Ф09-2965/11-С3, определение ВАС РФ от 24.10.11 № ВАС-9059/11).

Одновременно если кулинарная продукция собственного производства, в том числе супы, напитки, изготовленные из сухих ингредиентов и воды, реализуется через торговый автомат, то ЕНВД уплачивается как при оказании услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей. Против такой логики Минфин России не возражает (письма от 28.03.08 № 03-11-02/35, от 08.04.08 № 03-11-04/3/182, от 12.05.08 № 03-11-05/119).

По мнению ВАС РФ, доращивание и забой скота с целью реализации мяса не относятся к производству

В декабре 2011 года ВАС РФ разбирал еще один интересный спор предпринимателя с налоговыми органами по вопросам деятельности, которая стоит на грани между розничной торговлей и производством (определение от 22.12.11 № ВАС-14566/11).

Предметом спора стал факт того, что предприниматель после приобретения у сельскохозяйственных предприятий живого скота не осуществлял сразу его забой и реализацию, а держал его перед этим от трех до тридцати дней на откорме. Налоговики отказали ИП в применении ЕНВД, заявляя о том, что скот в живом весе является сырьем для производства мяса, а не готовой продукцией. То есть сам факт, что он приобретал живых коров, доращивал их и только потом, забив и разделав, продавал мясо, склонил инспекторов в сторону производства.

Однако судьи ВАС РФ посмотрели на эту ситуацию с другой стороны и со ссылкой на Закон РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» и Федеральный закон от 29.12.06 № 264ФЗ «О развитии сельского хозяйства» указали на то, что изготовителем можно признать лишь организацию или индивидуального предпринимателя, производящих товары для реализации потребителям. При этом продавцами они будут являться, если реализуют товары потребителям по договору купли-продажи.

Следовательно, по мнению ВАС РФ, изготовителем товаров является лицо, деятельность которого заключается в производстве мяса в целях его продажи и получения прибыли от этого вида деятельности, при этом способ реализации изготовленной продукции не влияет на квалификацию субъекта хозяйственной деятельности в качестве товаропроизводителя.

Отметим, что в рассматриваемом деле суд принял во внимание также тот факт, что предприниматель осуществлял деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от продажи мяса в розницу, но не имел собственного производства по его выращиванию и переработке. Так как ИП не проводил полный цикл работ, результатом которых является получение сельскохозяйственной продукции.

На практике компании используют такие выводы суда в отношении других видов деятельности. К примеру, при реализации пиломатериалов. Допустим, небольшой магазин при наличии склада закупает пиломатериалы на лесопилке и с помощью небольшой обработки улучшает их качество. Например, производит распиловку товара для более удобной реализации конечным потребителям в розницу. В данном случае цель магазина – не производство продукции, а усовершенствование процесса розничной торговли. Так как торговая точка не осуществляет полный цикл работ и не начинает производство пиломатериалов с вырубки леса.

Производство продукции на практике маскируют с помощью давальческой схемы

Компании вправе уплачивать ЕНВД и в ситуации, когда работают по давальческой схеме: закупают сырье, отдают его в переработку на сторону, после чего полученную обратно от подрядчика уже готовую продукцию реализуют конечным потребителям. Такие действия позволяют замаскировать момент «собственного производства».

По мнению налогового органа, такой способ налоговой оптимизации не противоречит нормам НК РФ. Ведь в данной ситуации продавец сам лично не участвует в производственном процессе, а только передает исполнителю необходимое для этого сырье (письма ФНС России от 10.05.11 № КЕ-4-3/7455@, Минфина России от 22.04.11 № 03-11-09/25).

Поэтому на практике производственные компании, желающие уплачивать ЕНВД, зачастую привлекают дружественного давальца с целью замаскировать процесс производства. В этом случае на специальный режим переходит эта дружественная компания. В результате производственная организация имеет минимальный доход, облагаемый по общей системе налогообложения, а основная часть прибыли передается дружественному партнеру-давальцу, который уплачивает ЕНВД.

Препятствия могут возникнуть только тогда, когда такой давалец, помимо сырья, предоставит производственной компании также и оборудование, передаст техническую документацию и эскизы продукции. Тут у налоговиков могут возникнуть обоснованные сомнения в том, что давалец занимается исключительно розничной торговлей и не участвует в производстве.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы