Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Эксперты обновили рейтинг налоговых схем по состоянию на первое полугодие 2012 года

25 апреля 2012   2512  

  • Как эксперты оценивают безопасность налоговых схем
  • Почему опасность однодневок и «черного нала» снизилась
  • Как из элементов налоговой схемы сложить целостную картину

Каждое полугодие мы публикуем рейтинг безопасности налоговых схем. Сегодня ПНП представляет результаты экспертного опроса по итогам первого полугодия 2012 года. По нашей просьбе чиновники Минфина и ФНС, консультанты, практикующие главбухи, юристы и финансовые и генеральные директора компаний (список приведен в конце статьи) оценили, насколько опасен сейчас тот или иной элемент налоговой схемы.

Оценка безопасности складывалась из анализа изменений налогового законодательства, внесенных в Госдуму законопроектов, вышедших официальных писем Минфина и ФНС, свежей арбитражной практики. Каждый эксперт, конечно, дал субъективную оценку, но, усреднив все оценки и округлив до 0,5 балла, можно сделать вывод о тех или иных тенденциях в налоговом планировании.

* Предыдущий рейтинг безопасности налоговых схем – за второе полугодие 2011 года – можно найти в ПНП № 11, 2011.

Из отдельных элементов легко сложить всю схему

Налоговые схемы, применяемые на практике, столь разнообразны, что просто нереально попросить экспертов оценить каждую. Однако любую схему легко можно разложить на составляющие: участник с тем или иным статусом, тип договора или сделки, элементы оформления правоотношений и т.п. Причем их количество ограничено, что делает целесообразным давать оценки именно этим элементам, а не схемам в целом. После чего уже легко будет посчитать безопасность схемы в целом, вычислив среднее значение оценки конкретных элементов.

Пример такого элемента – договор финансовой аренды (лизинга). Сам по себе это полностью законный договор (§ 6 гл. 34 ГК РФ). Однако, ввиду значительных налоговых льгот, которые предоставляет НК РФ участникам такого договора, налоговики уделяют ему много внимания. Что увеличивает опасность любой сделки с применением лизинга.

Отметим, что не имеет смысла подсчитывать безопасность обычной сделки, если она не влечет налоговой экономии. Эксперты в своих оценках предполагали, что элемент позволил сэкономить. По той же причине для получения более точных результатов при расчете стоит учитывать только значимые для получения налоговой экономии элементы.

Например, компания на упрощенке применяет схему, при которой один из работников получает зарплату более 512 тыс. рублей в месяц, после чего неофициально делится с остальными сотрудниками. В данном случае не имеют значения элементы упрощенец и физлицо, так как они не влияют на экономию. А вот элементы черный нал и выплата свыше лимита, трудовой договор – значимые.

Подписчики смогут без труда рассчитать безопасность налоговой схемы

Удобнее всего производить подобные расчеты с помощью специальной программы Калькулятор безопасности налоговых схем. Для расчета необходимо будет ответить на несколько вопросов, после чего программа выдаст итоговый рейтинг схемы.

Шкала оценок безопасности в рейтинге

Способ полностью безопасен
Высокая степень безопасности
Средняя степень безопасности
Степень безопасности ниже средней
Опасный способ оптимизации

 
Элементы налоговых схем Оценка безопасности Комментарии

Группа № 1. Налоговый статус партнера

Прибыльная компания на общем режиме налогообложения Данную группу мы решили дополнить двумя новыми элементами: государственный заказчик и крупнейший налогоплательщик. Связано это с тем, что по нашим сведениям сделки с госкомпаниями, в частности, касающиеся госзакупок, поставлены Минфином на особый контроль. Теперь налоговики в ходе проверок станут уделять таким операциям особое внимание. Это подтверждает и адвокат юридической фирмы Муранов, Черняков и партнеры Олег Москвитин. Он считает, что дополнительные риски порождает уже не раз декларированное желание государства бороться с хищениями бюджетных средств. Впрочем, возможно, это разовая акция. В целом же, эксперты считают, что ничем опасным сделка с госзаказчиком не грозит. Что же касается крупнейшего налогоплательщика, включение этого элемента в рейтинг объясняется введением правил трансфертного ценообразования, применимых, в основном к крупнейшим налогоплательщикам. Оценка остальных элементов за полгода не поменялась, однако неожиданно на полбалла выросла безопасность сделок с однодневками. Вероятно, до налоговиков наконец-то дошли указания руководства о том, что главное – реальность сделки, а не статус поставщика. Главный бухгалтер ООО Рокфор Евгения Доморощина объясняет увеличение безопасности однодневок тем, что имеющаяся арбитражная практика свидетельствует о поддержании судами интересов налогоплательщиков. На текущий момент превалирует позиция о том, что налогоплательщик не несет ответственность за недобросовестность своего контрагента.
Индивидуальный предприниматель
Нерезидент, находящийся не в офшорной зоне
Субъект льготного налогообложения – упрощенец, плательщик ЕНВД и др.)
Убыточная компания на общем режиме налогообложения
Физическое лицо
Физическое лицо – инвалид
Компания, в которой работают инвалиды или которая была учреждена обществом инвалидов
Любые некоммерческие организации и объединения (ассоциации, фонды, профсоюзы)
Нерезидент, находящийся в офшорной зоне
Государственный заказчик
Крупнейший налогоплательщик
Компания-однодневка

Группа № 2. Налоговые льготы

Выплаты свыше лимита, по достижению которого не взимаются страховые взносы (в 2012 году – 512 тыс. рублей) Большинство экспертов считает, что льготы стало применять опаснее. Оценка многих из них снизилась на полбалла по сравнению с прошлым полугодием. Егор Батанов, партнер компании Некторов, Савельев и Партнеры связывает это с тем, что в последнее время в судебной практике прослеживается легкое закручивание гаек, что свидетельствует о потребности государства в денежных средствах. И только в отношении лимита по страховым взносам эксперты оказались единодушны: с введением тарифа 10 процентов в части превышения 512 тыс. рублей этот элемент стал более безопасным. Так, Вартан Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса отметил, что льготный порядок уплаты страховых взносов с сумм превышающих 512 тыс. рублей закреплен законодательно, поэтому осуществление выплат сверх него является абсолютно безопасным. Более того, это увеличит налоговую базу по НДФЛ.
Пониженные тарифы страховых взносов
Ставка НДС 10 процентов
Использование пониженной ставки при упрощенке в льготных регионах
Использование соглашений об избежании двойного налогообложения
Ставка НДС 0 процентов
Применение освобождения и льгот по НДС
Ставка 0 процентов по полученным дивидендам

Группа № 3. Налоговая чистота контрагента, если он не является компанией-однодневкой

Срок деятельности контрагента меньше года Виктория Цирульникова, главный бухгалтер ООО НИСА считает, что срок деятельности контрагента не должен влиять на заключение или не заключение контрактов. Но совокупность нескольких признаков у контрагента часто рассматривается налоговиками, как признак схемы уклонения от уплаты налогов. Подтверждает это и Анастасия Тайшина, руководитель аналитической службы Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности – taxCOACH. Она посетовала, что на практике налоговики часто пытаются подогнать под признаки фирм-однодневок обычные компании.
Контрагент прописан по адресу массовой регистрации
Руководитель, главный бухгалтер, учредитель являются одновременно руководителем, главным бухгалтером, учредителем многих компаний
Совокупность нескольких перечисленных признаков

Группа № 4. Взаимозависимость

Есть признаки взаимозависимости, названные в статье 105.1 НК РФ Несмотря на введение с 2012 года новых правил определения взаимозависимости, оценки экспертов по данной группе элементов не изменились. Они по-прежнему считают наиболее опасным сочетание нескольких признаков скрытой взаимозависимости. Александр Мосякин, советник государственной гражданской службы 1-го класса считает, что когда критерии суммируются, все будет зависеть от человеческого фактора. У сотрудника, проверяющего компанию, появляется соблазн не углубляться в суть проведенных сделок, а сразу заявить о недобросовестности компании. Однако Мария Самсонова, юрисконсульт образовательного центра ИФ Инглиш Фест СНГ отмечает, что при наличии взаимозависимости сторон сделки суд должен исследовать вопрос каким именно образом взаимозависимость повлияла на результаты сделки и объем налоговых обязательств. Если не повлияла, решение инспекторов может быть признано незаконным.
Есть признаки скрытой взаимозависимости, в частности:
один и тот же адрес местонахождения
за бухучет отвечает одно и то же лицо или служба
у налогоплательщика и контрагента ключевые должности занимают родственники
физлицо или предприниматель являются работниками или учредителями компании, получающей экономию
проверяемая компания является единственным контрагентом другой организации
счета компаний управляются с одного I-адреса
печати одной организации хранятся в офисе другой организации
совокупность нескольких перечисленных признаков скрытой взаимозависимости

Группа № 5. Вид операции (договора)

Купля-продажа По мнению экспертов, безопаснее стало использовать в налоговом планировании договоры простого товарищества и аутстаффинга. Это, вероятнее всего, связано с постепенным расширением практики использования договора простого товарищества. Так, Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса указал, что сам по себе такой договор не опасен, но налоговики обязательно проверят налоговый статус товарищей и обоснованность применения ими спецрежимов. Увеличение безопасности аутстаффинга вызвано снижением налоговой эффективности аренды персонала после того, как в отношении страховых взносов упрошенцы были приравнены к компаниям на общем режиме. Впрочем, Сергей Приходин, партнер ПБ Юристократ отмечает, что в ближайшее время вероятнее всего будет принят закон о запрете заемного труда, и тогда существующие аутстаффинговые договоры станут бомбой замедленного действия. В то же время, эксперты понизили оценку договору инвестирования. Дело в том, что в строительстве такой договор, по сути, был поставлен вне закона постановлением Пленума ВАС РФ от 11.07.11 № 54
Аренда
Возмездное оказание услуг
Инвестирование
Кредит
Лизинг
Негласное простое товарищество
Подряд
Трудовой договор
Участие в капитале компании
Хранение
Экспортный контракт
Давальческая переработка
Заем
Лицензионный договор и иные договоры на использование интеллектуальной собственности
Посреднические (комиссии, поручения, агентский)
Простое товарищество
Инвестиционное товарищество
Факторинг
Безвозмездная передача имущества в собственность или в пользование
Аутсорсинг, аутстаффинг

Группа № 6. Использование промежуточных договоров

Проверяемая компания закупает товары или услуги у перепродавца, хотя ей известны данные основного поставщика На полбалла увеличилась безопасность проведения операции в черную. К сожалению, ни один эксперт не решился прокомментировать, чем вызвано такое увеличение оценки. Остается предполагать, что это связано с отсутствием в последнее время громких разоблачений подобных махинаций. А вот оценка безопасности некоторых посреднических договоров напротив, понижена. Вартан Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса вообще считает их подозрительными. Ведь если компания когда-либо вела деятельность напрямую с производителем, а потом вдруг переключается на принцип работы через посредника, ее могут уличить в отсутствие проявления должной осмотрительности. Тем более, если это цепочка посредников
Товар передается по цепочке перепродавцов или посредников
Оформлены иные промежуточные сделки
Заключено множество сопутствующих договоров, например, на оказание консультаций, оценку рынка и пр.
Проведение операции без договора в черную

Группа № 7. Реальность операции или деятельности

Компания не понесла дополнительные расходы по сделке, обычные в деловой практике (например, не страховала объект, хотя это было в ее интересах) В данной группе элементов эксперты понизили оценку обратной сделке. Александр Мосякин, советник государственной гражданской службы 1-го класса приводит в пример обратный лизинг. С одной стороны, он используется для пополнения оборотных средств предприятия, с другой – для снижения налогов. Это и вызывает подозрения. Кира Гин-Барисявичене, управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний Содействие Бизнес Проектам обращает внимание на постановление ВАС РФ от 08.11.11 № 7780/11. Где судьи сделали вывод об экономической неоправданности расходов на выплату агентского вознаграждения из-за нереальности сделки. Тогда как больше заботят участившиеся претензии к оправданности затрат, в которых у компании нет потребности. Он говорит о том, что безопаснее списывать их на чистую прибыль
Спорные основания для отражения операции (например, по созданию резерва)
У покупателя нет реальной потребности в полученных активах, работах или услугах
Товар реально перевозился только конечному покупателю, минуя всех перепродавцов
У налоговиков могут возникнуть сомнения в деловой цели операции
Обратная сделка (например, передача имущества и получение его обратно по другому договору)
У продавца нет реальной возможности исполнить сделку (нет нужного персонала, склада, разрешений, лицензий и т.п.)
Могут возникнуть иные сомнения в реальности операции

Группа № 8. Предмет операции

Предмет операции не связан с основной деятельностью компании На полбалла увеличена оценка безопасности сделок, предмет которых находится на особом контроле налоговиков. А самым опасным элементом данной группы эксперты единодушно признали невозможность понять из договора суть оказанных услуг. Так, Светлана Григорьева, руководитель
отдела налогового права юридической фирмы Калангиум, говорит о том, что наличие данного признака не позволяет налоговому органу и суду оценить связь расходов с деятельностью, направленной на извлечение дохода. Поэтому компании стоит максимально полно описывать оказанные услуги и их связь с хозяйственной деятельностью
Предмет операции находится на особом контроле налоговиков (например, консультационные услуги, экспорт металлов и т. д.)
Из описания оказанных по договору услуг невозможно понять их суть

Группа № 9. Цена операции

Льготные цены для отдельных контрагентов Иван Морозов, замдиректора по экономике и финансам ООО Энерготранс считает, что с принятием закона о трансфертном ценообразовании, компании смогут вздохнуть свободнее. Сейчас можно определиться с уровнем риска, ответив на следующие вопросы: является ли контрагент взаимозависимым и превышает ли оборот между компаниями 3 млрд рублей. Если ответ нет, можно не беспокоится о величине наценки и об отклонении цен от среднерыночных.
Отпускная цена чуть выше себестоимости
Цена не соответствует рыночной (раздел V.1 НК РФ)
Цены на продаваемое имущество ниже балансовых
Очевидное завышение цены (при покупке)
Очевидное занижение цены (при продаже)
Предоставление ретроскидок, бонусов за выполнение каких-либо условий

Группа № 10. Способ расчетов по операции

Расчеты в одном банке При наличии нескольких предприятий, участвующих в совместных сделках, счета лучше открыть в разных банках. На практике налоговики при проведении выездной налоговой проверки использовали как дополнительное доказательство заранее продуманной схемы ухода от налогообложения то, что часть счетов предприятий были открыты в Сбербанке РФ (у нас половина страны в СБ РФ обслуживается). Суд мы выиграли.(Жукова)
Взаимозачет
Вексель третьего лица
Собственный вексель
Товарообмен
Наличный расчет, в том числе через подотчетных лиц

Группа № 11. Сроки расчетов или исполнения обязательств

Существенная (от одного месяца) отсрочка платежа по договору Эксперты отметили некоторое увеличение опасности элементов данной группы. К примеру, Ольга Бурлуцкая, главный бухгалтер ООО Ветеран-2, отмечает, что копить дебиторку – невыгодный способ. Ведь когда истечет срок исковой давности, ее будет сложно списать на расходы для целей налогового учета. Обязательно возникнет налоговый спор. В то же время Иван Морозов, замдиректора по экономике и финансам ООО Энерготранс, считает, что для предприятий, использующих метод начисления, любой элемент этой группы безопасен, так как не влияет ни на НДС, ни на налог на прибыль
Накопление дебиторской задолженности
Отсрочка получения дохода (подписания актов, реализации)
Расчеты по всей цепочке операций производится в один день

Группа № 12. Источник финансирования операции

Собственные источники компании (чистая прибыль) Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, считает, что при оплате приобретаемых товаров заемными средствами налоговые органы вполне могут отказать в налоговых вычетах по
НДС ввиду нереальности понесенных затрат. Не согласен с этим Игорь Гусев, старший юрист Поволжской дирекции VEGAS LEX. Он уверен, что в настоящий момент судебная практика подтверждает, что привлечение
заемных средств не свидетельствует о создании незаконной схемы возмещения НДС
Заемные средства
Средства, полученные от учредителя
Черный нал

Группа № 13. Замена правоотношений

Разделение договора на два или больше (например, выдача нескольких займов вместо одного для выполнения условия о сопоставимости обязательств) Споры у экспертов возникли в отношении заключения недействительных договоров. В частности, Оксана Бухалова, руководитель департамента консалтинга ЗАО Аудиторская фирма Аудит-Классик, считает, что необходимо разбираться с основаниями такой недей- ствительности. Если нарушены какие-то обязательные требования, право на налоговую выгоду остается. Так как налоговые последствия влекут не гражданско-правовые сделки, а финансово-хозяйственные операции. Если же это мнимый договор, шансов на успех нет. Спорит с этим Екатерина Воробцева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса. Если стороны заключают договор, заранее зная, что он недействителен, это умысел на уклонение от уплаты налогов. А деяния, совершенные умышленно, по НК РФ наказываются увеличенными штрафами
Подмена одного договора другим, дающим налоговую экономию
Замена одних выплат другими, например, выплата вместо оплаты труда компенсаций
Заключение заведомо недействительного договора

Группа № 14. Финансовый результат операции

Операция принесла прибыль Убыток по одной конкретной операции, совершенной в рамках обычной деятельности компании, довольно просто обосновывается приемлемой деловой целью – привлечение нового партнера, реализация неликвида, срочное пополнение оборотных средств для выплаты заработной платы (100% предоплата при существенной отсрочке поставки) и т.п. (Мурашов)
Операция принесла нулевую или минимальную прибыль, при этом в целом компания является прибыльной
Операция принесла нулевую или минимальную прибыль, при этом в целом компания является убыточной
Операция принесла убыток, при этом в целом компания является прибыльной
Операция принесла убыток, при этом в целом компания является убыточной

Группа № 15. Изменение структуры компании

Преобразование Игорь Богомолов, старший консультант BDO в России, уверен, что присоединение и слияние в наибольшей степени привлекают внимание налоговых органов. Преобразование же может пройти почти незаметно в силу отсутствия изменения состава имущества. Выделение или разделение приведут к негативным последствиям в случаях, когда прикрывают собой прекращение деятельности компании (например, новой компании передается все имущество, необходимое для продолжения ведения предпринимательской деятельности)
Выделение или разделение
Присоединение или слияние
Создание филиалов или перенос юрадреса на территории с льготным налогообложением

Группа № 16. Учетная политика

Переоценка Создавать резервы стало гораздо более безопасно из-за введения обязательного требования по созданию резервов в бухгалтерском учете. Кроме того, их использование позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. (Мурашов)
Использование повышающих коэффициентов амортизации
Использование амортизационной премии
Учет процентов по сопоставимым обязательствам
Кассовый метод
Создание резервов
Выгодные положения раздельного учета по НДС или при одновременном исчислении налога на прибыль и ЕНВД
Учет основных средств по частям
Невключение в первоначальную стоимость основных средств многих расходов
Увеличение доли косвенных расходов для налога на прибыль
Распределение длящихся доходов и расходов
Момент постановки на учет (например, варьирование налогом на имущество в зависимости от даты перевода актива на счет 01)

Специалисты, участвовавшие в подготовке рейтинга

Чиновники

Екатерина Воробцева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Татьяна Тихомирова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Александр Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Алексей Соборов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Вартан Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Александр Мосякин, советник государственной гражданской службы 1-го класса

Эксперты

Кира Гин-Барисявичене, управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний Содействие Бизнес Проектам

Егор Батанов, партнер компании Некторов, Савельев и партнеры

Игорь Гусев, старший юрист Поволжской дирекции VEGAS LEX

Максим Шишов, руководитель налоговой практики ООО Консалтинговая группа Ваш Актив

Анастасия Тайшина, руководитель аналитической службы Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности – taxCOACH

Оксана Бухалова, руководитель департамента консалтинга ЗАО Аудиторская фирма Аудит-Классик

Андрей Степанов, директор юридической фирмы Калангиум

Светлана Григорьева, руководитель отдела налогового права юридической фирмы Калангиум

Сергей Дорофеев, ведущий юрист юридической фирмы Калангиум

Игорь Богомолов, старший консультант BDO в России

Роберт Гурдюмов, старший юрист Лемчик, Крупский и партнеры. Структурный и Налоговый консалтинг

Виктория Смирнова, руководитель департамента налогового консалтинга АКГ МЭФ-Аудит

Олег Москвитин, адвокат юридической фирмы Муранов, Черняков и партнеры

Сергей Приходин, партнер ПБ Юристократ

Дмитрий Мурашов, заместитель директора по развитию Аудиторско-консалтинговой группы БАНКО

Практики

Мария Самсонова, юрисконсульт образовательного центра ИФ Инглиш Фест СНГ

Иван Морозов, заместитель директора по экономике и финансам компании Энерготранс

Юрий Пермяков, финансовый директор группы компаний Автоцентр КГС

Ольга Бурлуцкая, главный бухгалтер ООО Ветеран-2

Виктория Цирульникова, главный бухгалтер ООО НИСА

Анастасия Смакотина, главный бухгалтер ООО ЭГИДА

Евгения Доморощина, главный бухгалтер ООО Рокфор

Аэлита Жукова, главный бухгалтер ООО Средства промышленной безопасности труда

Валентина Заикина, главный бухгалтер ООО РА “Манускрипт”

Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО Стройкомпозит-Спецматериалы

Надежда Полетаева, главный бухгалтер ООО Азорель

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы