Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Обжалование письма Минфина России в ВАС РФ как инструмент налогового планирования

27 марта 2012   1282  

Законодательство о налогах и сборах содержит множество неясностей и противоречий. Как правило, разрешение спорных вопросов происходит в результате формирования арбитражной практики. Однако обжалование претензий налоговиков до надзорной инстанции, формирующей налоговый прецедент, занимает более года. Для налогового планирования необходим более оперативный инструмент. Им может стать обжалование в ВАС РФ отдельного спорного письма Минфина России как нормативного правового акта.

Как документ позволит сэкономить. Законодательство о налогах и сборах содержит множество неясностей и противоречий. Как правило, разрешение спорных вопросов происходит в результате формирования арбитражной практики, причем не ранее, чем практика сформируется на уровне ВАС РФ.

Однако обжалование претензий налоговиков до надзорной инстанции, формирующей налоговый прецедент, занимает более года. Тогда как для налогового планирования необходим более оперативный инструмент. Им может стать обжалование в ВАС РФ отдельного спорного письма Минфина России как нормативного правового акта. В данном случае именно ВАС РФ будет являться судом первой инстанции (п. 1 ч. 2 ст. 34 АПК РФ). Представляется возможным обжаловать также и письма ФНС России, в которых прямо указано, что они направляются в нижестоящие налоговые органы для использования в работе.

Для компании любой исход обжалования невыгодного мнения Минфина или налоговиков полезен с точки зрения налогового планирования. Поскольку в результате устраняется неясность порядка налогообложения без спора с налоговой инспекцией. То есть без налоговых претензий: доначислений в рамках проверки, уплаты пеней и штрафов. Следовательно, обжалование письма Минфина – действенный инструмент, позволяющий оперативно узнать позицию ВАС РФ.

Сложность тут в том, что чиновники Минфина России не считают свои письма нормативным документом. И стараются в каждом из них указать, что письмо не содержит общих правил, конкретизирующих те или иные нормативные предписания. Действительно, адресные разъяснения Минфина России, которые осуществляются в соответствии подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 и пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ, не являются нормативно-правовыми актами.

Вместе с тем существует ряд писем Минфина, которые отвечают всем признакам нормативного документа и могут быть обжалованы в порядке главы 23 АПК РФ (решение ВАС РФ от 30.09.08 № 11461/08). Так, письмо Минфина России от 24.10.08 № 03-05-04-01/37 было обжаловано в ВАС РФ, правда, с отрицательным результатом (решение ВАС РФ от 27.01.12 № 16291/11). Более успешно был обжалован пункт 4 письма Минфина России от 07.03.07 № 03-07-15/29. ВАС РФ признал его неправомерным и недействительным (решение от 19.05.11 № 3943/11).

В каком виде составляется. Для обжалования письма Минфина России в ВАС РФ нужно составить заявление о признании недействующим нормативного правового акта в соответствии с требованиями, установленными статьей 193 АПК РФ.

Что обязательно должно быть в документе. В заявлении должно быть, в частности, указано название нормативного документа, имеющего большую юридическую силу, на соответствие которому надлежит проверить оспариваемый акт (п. 4 ч. 1 ст. 193 АПК РФ). Кроме того, к заявлению прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых компания основывает свои требования.

Отметим, что решение вопроса о возможности оспаривания в суде того или иного письма Минфина зависит от его конкретного содержания, а также от того, затрагивает ли оно права неопределенного круга лиц в сфере предпринимательской деятельности. Президиум ВАС РФ признал, что существуют единые критерии отнесения судами того или иного акта к категории нормативно-правовых (постановление от 03.02.09 № 13348/08).

В общем виде они сформулированы в пункте 9 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29.11.07 № 48: содержащееся в письме положение устанавливает обязательные правила поведения для налогоплательщиков, также оспариваемое письмо порождает правовые последствия для неопределенного круга лиц. На выполнение этих двух критериев в исковом заявлении обязательно должна быть ссылка.

Так, первый критерий обычно выполняется автоматически. Ведь единственная цель писем Минфина – высказать официальное мнение ведомства о правилах налогообложения.

Со вторым критерием сложнее. Однако в некоторых случаях чиновники указывают, что письмо направляется в ФНС России для использования в работе. Налоговики же обязаны руководствоваться разъяснениями Минфина в силу закона (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). Поэтому направление письма в ФНС России не исключает возможности многократного применения содержащихся в нем предписаний. Что явным образом порождает правовые последствия для неопределенного круга лиц. Зачастую информацию о том, что то или иное письмо было направлено в налоговые органы, можно почерпнуть не из самого письма Минфина, а из дублирующего письма ФНС. Налоговики вполне могут «подставить» Минфин неосторожной ссылкой.

Дополнительные меры безопасности. Для снижения судебных рисков компании необходимо также доказать, что соответствующее письмо Минфина России нарушает именно ее права. То есть представить в суд доказательства, что ситуация, в отношении которой выразил свою позицию Минфин, имеет к компании прямое отношение.

Такими доказательствами могут служить первичные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственных операций, договоры с контрагентами, банковские выписки, регистры налогового учета, отчетность, техническая документация.

Фрагмент заявления о признании недействующим письма Минфина России

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы