Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какой вариант вывода средств на дружественного предпринимателя выгоднее для компании

27 марта 2012   1465  

  • Как подтвердить реальность представительских расходов

  • Чем обосновать привлечение займа от предпринимателя

  • Почему расходы на рекламу могут оказаться выгоднее остальных

Многие компании для получения наличных денег, не отраженных в учете, разумно не прибегают к сомнительным операциям типа обналичивания средств через однодневки, а используют исключительно законные методы. Например, привлекая дружественного предпринимателя на «упрощенке» к осуществлению реальной хозяйственной деятельности компании в качестве контрагента.

Преимущество здесь в том, что ИП, в отличие от юридических лиц, может снять наличные со своего расчетного счета в любой момент и в любом размере. Обосновав это выплатой предпринимательского дохода. На практике предпринимателя привлекают чаще всего для оказания каких-либо реальных услуг, не требующих специальных знаний и оборудования. Естественно, для того, чтобы компания смогла уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по оплате услуг ИП, они должны быть документально подтверждены и экономически оправданы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме того, некоторые затраты можно учесть при налогообложении не всей суммой, а в пределах норм. В частности, к ним относятся часть рекламных и все представительские расходы. Еще одним вариантом подобных расходов является выплата процентов по полученному от предпринимателя займу. Данные затраты также нормируются.

На первый взгляд, не очевидно, с помощью каких из перечисленных расходов осуществлять вывод средств на предпринимателя выгоднее. Ведь это зависит от многих параметров.

Возможный спор о реальности сделки – основной недостаток при использовании расходов на рекламу

Перечень расходов компании на рекламу приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ. К таким расходам относятся, в частности, реклама в СМИ, участие в выставках, а также световая и наружная реклама. Указанные расходы учитываются в полном объеме при расчете налога на прибыль. Все остальные расходы на рекламу для целей налогообложения прибыли принимаются в размере, не превышающем 1 процента от выручки. Например, агентское вознаграждение рекламного агента, которым вполне может быть дружественный предприниматель.

Отметим, что Минфин России требует рассчитывать норматив по рекламным расходам, исходя из выручки без учета НДС и акцизов (письмо от 07.06.05 № 03-03-01-04/1/310). Компании же выгоднее учитывать НДС и акцизы. Однако такую позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 02.12.09 № КА-А40/11461-09-2).

Преимуществом использования расходов на рекламу в виде вознаграждения рекламному агенту является сложность проверки факта их осуществления. Это же является и основным недостатком – даже если рекламный агент действительно выполнил огромный объем работы, налоговики все равно могут усомниться в реальности сделки.

Одного договора и акта об оказанных услугах при этом может оказаться недостаточно. Так, если рекламный агент размещает рекламу в интернете, придется периодически делать «скриншоты» соответствующих сайтов. Также важно, чтобы стоимость услуг агента не была завышена. Ведь налоговики могут получить сведения о стоимости аналогичных услуг из независимого источника (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.07.11 № Ф05-6530/11).

Факт осуществления представительских расходов необходимо тщательно обосновывать документами

Еще один достаточно необременительный для предпринимателя вид деятельности – помощь в организации официальных приемов и в обслуживании представителей контрагентов дружественной компании. Данные виды расходов компании, согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ, относятся к представительским. Они учитываются при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 4 процентов от расходов на оплату труда.

Как и в предыдущем случае, представительские расходы находятся на особом контроле налоговиков из-за сложности проверки их реальности. Поэтому инспекторы, как правило, запрашивают большое количество документов, подтверждающих факт их осуществления. Такими документами могут являться, в частности, приказ руководителя об осуществлении расходов, смета представительских расходов (письмо Минфина России от 22.03.10 № 03-03-06/4/26). А также отчет по проведенным мероприятиям, в котором отражается цель, результаты их проведения и сумма расходов. При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами. Таким образом, реальность услуг дружественного предпринимателя необходимо тщательно подтверждать и обосновывать.

Преимуществом выплаты процентов по займу является отсутствие повышенного внимания налоговиков

Простейший вид расхода – выплата процентов по займу, который предоставил компании дружественный предприниматель. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам закреплены в статье 269 НК РФ. В частности, при оформлении обязательства в рублях и при отсутствии обязательств, выданных на сопоставимых условиях, предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Недостатком использования данного вида расходов является необходимость наличия у предпринимателя крупной суммы денег, которую он имеет возможность передать взаем компании на длительный срок. Преимущество выплаты процентов по займу – прозрачность расходов и отсутствие повышенного внимания со стороны налоговиков.

на цифрах

Предположим, что сумма, которую в течение года нужно вывести на ИП, составляет 10 млн рублей (см. табл.). Компания имеет годовую выручку 200 млн рублей без учета НДС. Расходы на оплату труда за год – 30 млн рублей. Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 8 процентов. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, при расчете налога на прибыль составляет 8,8 процента (8% 1,1). Сумма займа, которую способен предоставить «упрощенец» компании, равна 20 млн рублей.

Какой вариант использования нормируемых расходов выгоднее с точки зрения налогового планирования

Как видно из таблицы, при указанных исходных условиях наиболее выгодным вариантом являются расходы на рекламу. В этом случае совокупная налоговая нагрузка составит 0,2 млн рублей. То есть стоимость полностью законной «обналички» в данном случае составит всего 2 процента. Тогда как по представительским расходам – 3 процента, а по займу – 2,5 процента.

Однако если бы расходы компании на оплату труда были больше, выгоднее бы оказался уже вариант с представительскими расходами. В условиях уменьшения объема выручки, возможно, самым выгодным окажется уже вариант с выплатой процентов по займу. Особенно если у предпринимателя есть возможность предоставить заем на большую сумму.

Сравнение различных вариантов использования нормируемых расходов для вывода средств на дружественного предпринимателя, млн рублей

Показатель Сумма выплаты Сумма расходов,
учитываемых
при расчете
налога на прибыль
Сумма расходов,
не учитываемых
при расчете
налога на прибыль
Налог на прибыль Единый налог при УСН Совокупная
налоговая нагрузка
Стоимость «обналички»
Вариант 1: Расходы на рекламу 10 2 (200 х 1%) 8 (10 – (200 x 1%)) – 0,4 (2 x 20%) 0,6 (10 x 6%) 0,2 (0,6 – 0,4) 2% (0,2 : 10 х 100)
Вариант 2: Представи-
тельские расходы
10 1,2 (30 х 4%) 8,8 (10 – (30 x 4%)) – 0,24 (1,2 x 20%) 0,6 (10 x 6%) 0,36 (0,6 – 0,24) 3,6% (0,36 : 10 х 100)
Вариант 3: Выплата процентов по займу 10 1,76 (20 х 8,8%) 8,24 (10 – (20 x 8,8%)) – 0,35 (1,76 x 20%) 0,6 (10 x 6%) 0,25 (0,6 – 0,35)   Сумма выплаты Сумма расходов,
учитываемых
при расчете
налога на прибыль
Сумма расходов,
не учитываемых
при расчете
налога на прибыль
Налог на прибыль Единый налог при УСН Совокупная
налоговая нагрузка
Стоимость «обналички»
Вариант 1: Расходы на рекламу 10 2 (200 х 1%) 8 (10 – (200 x 1%)) – 0,4 (2 x 20%) 0,6 (10 x 6%) 0,2 (0,6 – 0,4) 2% (0,2 : 10 х 100)
Вариант 2: Представи-
тельские расходы
10 1,2 (30 х 4%) 8,8 (10 – (30 x 4%)) – 0,24 (1,2 x 20%) 0,6 (10 x 6%) 0,36 (0,6 – 0,24) 3,6% (0,36 : 10 х 100)
Вариант 3: Выплата процентов по займу 10 1,76 (20 х 8,8%) 8,24 (10 – (20 x 8,8%)) – 0,35 (1,76 x 20%) 0,6 (10 x 6%) 0,25 (0,6 – 0,35) 2,5% (0,25 : 10 х 100)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы