Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Схемы, позволяющие перераспределить средства группы без налоговых потерь

27 марта 2012   1961  

  • Какие способы финансирования применяют группы компаний

  • Какие сделки позволяют перераспределять средства

  • Как устранить налоговые риски при перераспределении средств

Перераспределение средств между участниками группы компаний является важным инструментом операционного управления холдингом. При этом на практике стремятся, чтобы финансирование участников группы либо передача между ними имущества происходили с минимальными налоговыми потерями.

Бесспорно, самым распространенным способом перераспределения средств внутри группы компаний является предоставление процентных или беспроцентных займов. Но, несмотря на ряд объективных преимуществ, такой способ не является универсальным. Ограничения, установленные статьей 269 НК РФ, а также возвратный характер займов, могут осложнить задачу безналогового финансирования. Поэтому компании на практике применяют ряд других действенных способов перераспределения средств в группе, не теряя при этом на налогах.

Перераспределение средств материнской компанией

Схема 1. Дивиденды перераспределяются при помощи безвозмездной передачи имущества

В чем экономия. Экономии нет, но при выполнении определенных условий, предусмотренных НК РФ, у участников группы не возникает дополнительных налоговых обязательств.

Как работает схема. Материнская компания получает дивиденды от одной дочерней компании и перераспределяет их в другую дочернюю компанию посредством вклада в имущество, безвозмездной передачи или путем увеличения уставного капитала. Для того чтобы схема была безналоговой, ее участники выполняют следующие условия.

Материнская компания на момент принятия решения о выплате дивидендов должна владеть в течение года не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале дочерней компании. Тогда выплачивающая доход дочерняя компания в качестве налогового агента не будет удерживать налог на прибыль (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При дальнейшем перераспределении средств в другое дочернее общество на практике пользуются положениями статьи 251 НК РФ. То есть передают средства либо в качестве вклада в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), либо в целях увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ), либо безвозмездно (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако у данного способа перераспределения есть и свои минусы. Во-первых, «дочка», выплачивающая доход материнской компании в виде дивидендов, фактически делает это после уплаты всех налогов, то есть не учитывает данные средства в налоговых расходах. Во-вторых, распределение дивидендов осуществляется только на основании решения общего собрания участников или акционеров не чаще чем ежеквартально. Для некоторых компаний это делает подобный вариант неприемлемым.

Перераспределение средств, аккумулированных единым аутсорсинговым центром

Схема 2. Доходы от аутсорсинга перераспределяет материнская компания

В чем экономия. В отличие от первого способа, в данном случае сосредоточение финансовых ресурсов осуществляется в аутсорсинговой компании, которая применяет упрощенную систему налогообложения.

Компании группы оплачивают этому обществу такие услуги, как ведение централизованной бухгалтерии, юридическое сопровождение, специализированное консультирование и т.п. Соответственно, указанные расходы уменьшают базу по налогу на прибыль обслуживаемых компаний. У «дочки», оказывающей услуги, налоговые потери нивелируются применением «упрощенки». В результате перераспределение происходит одновременно со снижением совокупной налоговой нагрузки.

Как работает схема. В структуре холдинга создается дочерняя компания, применяющая «упрощенку» с объектом «доходы» (ставка 6%). Это вспомогательное общество оказывает услуги остальным участникам группы. Его собственные расходы при этом сводятся к арендным платежам и выплате зарплаты сотрудникам. При этом, чтобы не потерять права на применение «упрощенки», соблюдают ограничение – максимальная сумма дохода управляющей компании не должна превышать 60 млн рублей за год (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Далее эта компания каждые три месяца принимает решение о выплате дивидендов. Таким образом, материнская компания получает от «управляющей дочки» деньги после уплаты единого налога. При этом, в случае соблюдения условий подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, полученные дивиденды будут облагаться по нулевой ставке.

Дальнейшее перераспределение денег из материнской компании может осуществляться так же, как в способе 1, либо заемным финансированием, в зависимости от целей группы и финансового состояния получающих дочерних компаний.

Перераспределение средств, аккумулированных «хранителем активов»

Схема 3. Доходы от «хранителя активов» перераспределяет материнская компания

В чем экономия. Сосредоточение всех ценных активов (недвижимость, оборудование, объекты интеллектуальной собственности) в одной дочерней компании, применяющей упрощенную систему, позволяет сэкономить налог на имущество внутри группы компаний (п. 4. ст. 346.26 НК РФ), а также аккумулировать денежные средства группы.

В отличие от способа, использующего аутсорсера, включение в структуру группы «хранителя активов» имеет прозрачную и реальную деловую цель – защита активов компании от посягательств третьих лиц.

Как работает схема. В холдинге создается дочерняя компания, которая является собственником всех ценных активов, в том числе объектов интеллектуальной собственности. Впоследствии такие активы передаются в аренду остальным участникам группы, тем самым происходит накопление финансового ресурса. Впоследствии такие средства перераспределяются через безналоговый механизм выплаты дивидендов материнской компании и их перечисления остальным участникам группы путем описанных выше способов – безвозмездной передачи имущества, вклада в уставный капитал или увеличения чистых активов (подп. 1 п. 3 ст. 284, ст. 251 НК РФ).

Несмотря на то что в целом «хранители активов» привлекают меньше внимания контролеров, одной из причин вероятных претензий может стать серьезное отличие стоимости аренды имущества от рыночной. В этом случае налоговики часто привлекают профессиональных оценщиков имущества. В случае недвижимости это оправданно, но, скажем, оценить стоимость предоставления права на использование товарного знака (бренда) и иных объектов интеллектуальной собственности на практике оказывается очень сложно.

Финансирование через возвратный лизинг

Схема 4. Применение механизма возвратного лизинга

В чем экономия. Дружественный лизингополучатель оптимизирует налог на прибыль с помощью уплаты лизинговых платежей, а также за счет значительного сокращения срока службы основного средства при использовании ускоренного коэффициента амортизации (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Как работает схема. В группе дружественных компаний создается лизинговая компания. Она может оказывать услуги финансовой аренды как внутри группы, так и вовне. Лизингополучателем при этом выступает любой участник группы компаний, имеющий соответствующие активы. Он продает лизинговой компании основное средство (недвижимость, дорогостоящее оборудование) и затем берет это имущество в аренду у лизинговой компании. Возможность субъекта лизинговых отношений одновременно выступать в качестве продавца объекта лизинга и лизингополучателя установлена в статье 4 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Преимуществом такого способа является оперативное привлечение оборотных средств с возможностью уменьшения налоговой нагрузки за счет лизинговых платежей. Потерь по НДС не возникнет – перечисленный в бюджет налог сможет возместить лизинговая компания. Лизингодатель при этом выступает неким финансовым центром, который единовременно выплачивает крупные суммы средств, в последующем принимая их обратно по частям в виде лизинговых платежей.

Существенным минусом данного способа перераспределения средств в группе компаний являются высокие налоговые риски. Часто возвратный лизинг контролеры приравнивают к фиктивным сделкам.

Децентрализованное перераспределение средств с помощью штрафов

Схема 5. Перераспределение средств без формирования финансового центра

В чем экономия. Возмещение ущерба, выплата пеней и штрафных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств для группы компаний не создает потерь по налогу на прибыль.

В частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих им уплате на основании решения суда штрафов или пеней за нарушение договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба компания может учесть при исчислении налога на прибыль (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Штрафные санкции не создают дополнительной нагрузки и по НДС, даже если сама сделка этим налогом облагается. Есть основание считать, что выплата санкций за нарушение условий договора не облагается НДС в любом случае.

Практика подтверждает, что такой способ оптимизации компании успешно применяют в своей деятельности (постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07, федеральных арбитражных судов Московского от 11.03.09 № КА-А40/1255-09, Центрального от 16.09.08 № А54-3386/2006-С21 округов).

Как работает схема. Между компаниями группы перечисляются денежные средства под видом штрафов, пеней, неустоек, а также в качестве возмещения ущерба (упущенной выгоды) или процентов за пользование чужими деньгами. То есть финансирование группы осуществляется посредством мер гражданско-правовой ответственности.

Отметим, что в отношении налога на прибыль риски такого способа перераспределения средств могут возникнуть в случае добровольного признания неустойки и согласия возместить ущерб. Налоговики могут попытаться оспорить экономическую обоснованность таких расходов. На практике суды при рассмотрении подобных споров обычно встают на сторону компании (например, постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.10 № 13640/09).

Для компании важно суметь документально подтвердить причины нарушения или неисполнения договорных обязательств (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30.07.09 № А12-17975/2008).

Отметим также, что интересным способом в плане перераспределения средств между аффилированными компаниями является выплата неустойки за несвоевременную выплату дивидендов. В постановлении от 06.05.09 № КА-А40/3332-09 Федеральный арбитражный суд Московского округа признал такие затраты экономически обоснованными.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы