Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как снизить риски налоговой оптимизации в группе компаний

28 февраля 2012   877  

  • событие Семинар-практикум "Налоговое планирование: снижение рисков при налоговой оптимизации" (26 декабря, г. Москва)

  • основные темы Какие налоговые последствия могут возникнуть при присоединении убыточной компании. Вексельные операции при взаиморасчетах. Создание сайта в интернете как способ снижения налоговой нагрузки

На практике разработано множество способов снизить совокупные налоговые платежи в группе компаний. На семинаре освещались вопросы анализа рисков, возникающих при использовании таких способов. А также давались рекомендации, как безопасно осуществлять налоговое планирование в холдингах.

Присоединение убыточной организации может привести к проблемам в будущем

Ведущая отметила, что очень часто в интернете можно увидеть объявления о продаже убыточных компаний. Налоговая экономия от присоединения убыточной компании очевидна – в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков (п. 5 ст. 283 НК РФ). Также вычетам у компании-правопреемника подлежат суммы НДС, уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (п. 3 ст. 162.1 НК РФ).

Однако при использовании такого способа налогового планирования на практике стоит учесть, что у присоединяемой компании могут быть долги. И, несмотря на то, что при проведении реорганизации проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (п. 11 ст. 89 НК РФ), часть таких долгов может оказаться скрытой. В результате уже после присоединения вдруг появляются новые кредиторы. И предъявляют подлинные первичные документы и договоры. В итоге уже проведенная реорганизация оказывается совершенно невыгодной для правопреемника.

Если такие претензии компания пытается оспорить, суд, как правило, принимает сторону кредиторов. Особенно в случае, если бывший руководитель убыточной компании признает реальность сделок, ошибочно не отраженных в учете (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.11.11 № А33-12960/2010к11).

Для того чтобы избежать подобных казусов, на практике в группе компаний присоединяют дружественную убыточную организацию. Правда, в этом случае сложнее доказать деловую цель операции.

Создание сайта в интернете часто используют в налоговом планировании

Одним из способов снижения налоговой нагрузки компании также является создание своего сайта в интернете. На семинаре были рассмотрены условия, при которых налоговая экономия может быть достигнута без риска.

Марина Муравьева напомнила, что порядок учета затрат на создание интернет-сайта зависит от того, исключительные права на него принадлежат компании или неисключительные. В первом случае сайт учитывается как нематериальный актив, который необходимо амортизировать (п. 2 ст. 258 НК РФ). Для этого необходимы документальные подтверждения исключительности права, а также того, что срок его полезного использования свыше 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 40 тыс. рублей (п. 1 ст. 256 и п. 3ст. 257 НК РФ).

Ведущая также напомнила, что при создании сайта собственными силами у компании возникают исключительные права на него в силу закона, при условии, что трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

А вот при условии, что исключительные права к компании не переходят, затраты на создание сайта можно списать единовременно в составе прочих расходов (подп. 26 и 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ). С этим согласен и Минфин (письмо от 29.01.07 № 03-03-6/1/41).

Естественно, второй вариант выгоднее в плане налогов, но при этом возникает риск утраты актива. Поэтому на практике в группе компаний эти два способа сочетают. Например, компания на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы» создает сайт, учитывает затраты на его создание в расходах, после чего передает неисключительные права дружественной компании на общем режиме. Которая затем осуществляет периодические платежи в пользу «упрощенца».

Предоплата векселем позволяет получить авансовый вычет

«Расчеты с использованием векселей предоставляют реальную отсрочку в уплате денежных обязательств, минимизируют финансовые потоки и позволяют эффективно перераспределять средства внутри группы компаний», – отметил лектор. Налоговая экономия покупателя, передавшего в качестве предоплаты вексель третьего лица, состоит в том, что он может принять авансовый НДС к вычету.

Ведущая напомнила, что вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ). В нашем случае документом, подтверждающим перечисление сумм предварительной оплаты, является акт приема-передачи векселей.

Как показывает арбитражная практика, судьи соглашаются с выводом о правомерности применения вычетов при авансах, переданных в виде векселей третьих лиц (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 14.09.11 № Ф09-5136/11). При вынесении решения судьи указали на то, что по смыслу пункта 9 статьи 172 НК РФ платежный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты, а при передаче векселя таким подтверждением является акт приемки-передачи векселя.

Под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (постановления Конституционного суда РФ от 20.02.01 № 3-П, от 08.04.04 № 169-О). В этой связи основным условием, необходимым для принятия к вычету сумм налога, уплаченных путем расчета с поставщиками векселями третьих лиц, является реальность расходов налогоплательщика на приобретение векселей.

В ходе семинара у слушателей возникли вопросы:

— У нас в договоре поставки материалов указано, что компания может расплатиться только векселями третьих лиц, мы же планируем передать в качестве предоплаты собственный вексель. Здесь могут быть проблемы?

– В вашем случае безопаснее и правильнее оформить дополнительное соглашение к договору поставки, в котором будет указано, что предоплата может производиться собственным векселем.

— А если вексель третьих лиц передает в качестве аванса «упрощенец», он должен будет отразить реализацию ценных бумаг и, соответственно, доходы?

– Да, конечно. По сути, происходит реализация ценных бумаг, доход от которой увеличивает налоговую базу «упрощенца». Это невыгодно тем, кто применяет базу «доходы». Однако если у вашей компании база «доходы минус расходы», это нестрашно – можно будет учесть в расходах и стоимость приобретения векселя. Также таким компаниям нужно обратить внимание на порядок признания расходов при расчетах векселем (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В частности, если в качестве предоплаты вы передаете продавцу вексель третьего лица, то суммы аванса в расходы не включаются. Расходы считаются оплаченными на дату передачи векселя в случае, если вексель третьего лица передан после отгрузки товаров (работ, услуг).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы