Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как грамотно использовать швейцарские компании в налоговом планировании

31 января 2012   1737  

  • Какую налоговую выгоду может дать швейцарская компания
  • Как снизить риск при ведении деятельности в Швейцарии
  • Разоблачение заблуждений налоговых оптимизаторов

Швейцария – достаточно зарегулированная страна, чтобы сходу оптимизировать налоги, выбирая ее юрисдикцию. Поэтому простое описание возможностей использования швейцарской компании в международном налоговом планировании, как это обычно делается, ничего не даст без выявления множества подводных камней, которые встретятся на пути такого оптимизатора.

В частности, это одна из немногих европейских стран, где на законодательном и арбитражном уровнях выработана эффективная практика борьбы с уклонением от уплаты налогов путем злоупотребления преимуществами налоговых соглашений. Налоговые органы Швейцарии при определении возможности предоставления налоговых преимуществ той или иной компании руководствуются исключительно критерием деловой цели. То есть изначально отвергают модель ведения бизнеса, основанную исключительно на получении налоговой выгоды.

В результате необоснованное применение льготных или нулевых ставок в Швейцарии по международным соглашениям чревато налоговыми претензиями к компании и ее директору. При этом высока вероятность, что налоги, сэкономленные, например, в рамках российского холдинга, будут с лихвой переплачены в бюджет Швейцарии. А если швейцарская компания владеет активами, взыскания могут быть обращены и на них.

На практике встречаются случаи, когда денежные средства или прибыль, полученную швейцарской компанией, созданной более 5–10 лет назад только для целей престижа, но без предварительной проработки и структурирования, приходится спешно выводить из страны по различным основаниям. С последующей ликвидацией компании в Швейцарии, чтобы избежать высокого налогообложения. Тем не менее при правильном подходе Швейцария может гарантированно экономить налоги.

В Швейцарии установлена трехуровневая система налогообложения

При построении международных структур с участием Швейцарии важно учесть особенности ее налоговой системы. В этой стране установлена трехуровневая система налогообложения – федеральный, кантональный и муниципальный. Причем зачастую налоговая база на первых двух уровнях может пересекаться в какой-то части. Например, и на федеральном, и на кантональном уровне облагается прибыль компании.

Прямо влияет на налогообложение и тип швейцарской компании. Основными типами являются холдинговые, торговые и смешанные компании – для каждой из них федеральным и кантональным законодательством установлены разные условия налогообложения и применения налоговых освобождений.

Основным швейцарским налогом для целей построения схем международного налогового планирования является корпоративный налог на прибыль. В соответствии с законом Швейцарии о прямом федеральном налогообложении (Bundesgesetz vom 14 Dezember 1990 ber die direkte Bundessteuer (DBG) (SR-Nummer 642.11)) ставка федеральной части корпоративного налога взимается по единой ставке 8,5 процента.

Однако налог не исчисляется по этой ставке от суммы прибыли, а извлекается из нее. При определении суммы налога, подлежащей уплате швейцарской компанией с каждых 100 швейцарских франков прибыли следует использовать следующий расчет: 100 швейцарских франков : 108,5% 8,5% = 7,83 швейцарского франка. Таким образом, эффективная налоговая ставка федеральной части налога составляет 7,83 процента. По ней облагается весь общемировой доход швейцарских компаний.

Порядок налогообложения на кантональном уровне зависит от кантона, типа компании и вида дохода, получаемого швейцарской компанией. Также порядок налогообложения зависит от различных кантональных коэффициентов. Во многих кантонах применяются прогрессивные ставки налогообложения, зависящие от вида и размера дохода. Эффективные примерные ставки корпоративного налогога на кантональном уровне приведены в таблице 1.

Таблица 1. Эффективные ставки налога на кантональном уровне

Название кантона Совокупная эффективная
ставка кантонального
корпоративного налога, %
Люцерн (Luzern) 12
Аппенцелль Ауссерроден (Appenzell Ausserrhoden) 12,7
Обвальден (Obwalden) 12,7
Швиц (Schwyz) 14,1
Аппенцелль Иннерроден (Appenzell Innerrhoden) 14,8
Нидвальден (Nidwalden) 14,9
Цуг (Zug) 15,6
Ури (Uri) 15,8
Шаффгаузен (Schaffhausen) 16
Граубюнден (Graubnden) 16,4
Тургау (Thurgau) 16,6
Санкт-Галлен (St. Gallen) 16,9
Гларус (Glarus) 19,6
Аргау (Aargau) 19,7
Базель сельский (Basel-Landschaft) 20,7
Фрибур (Fribourg) 20,8
Тичино (Ticino) 20,8
Цюрих (Zrich) 21,2
Вале (Valais) 21,6
Берн (Bern) 21,6
Нёвшатель (Neuchtel) 22,2 (18,4 с 2014 года и 15,6 с 2016)
Юра (Jura) 22,3
Золотурн (Solothurn) 22,6
Во (Vaud) 23,5
Женева (Genve) 24,2


Швейцарскую компанию чаще всего используют для получения из России пассивных доходов
 

Наиболее распространенный способ использования швейцарской компании российским бизнесом – перечисление в ее адрес дивидендов, процентов или роялти. Ведь российско-швейцарское соглашение от 15.11.95 об избежании двойного налогообложения (далее – Соглашение) предусматривает пониженные ставки налога у источника по сравнению с НК РФ.

Напомним, что при выплате дивидендов из России в Швейцарию применяются ставки налога у источника выплаты в размере 5 или 15 процентов (ст. 10 Соглашения) в зависимости от вложенной в уставный капитал суммы (критерий – 200 тыс. швейцарских франков) и доли владения (20%). При этом нерезидент до даты выплаты ему дохода обязан предоставить «дочке» подтверждение постоянного местонахождения на территории Швейцарской Конфедерации (ст. 312 НК РФ). Если такого подтверждения нет, при выплате дивидендов российская компания обязана удержать налог у источника по ставке 15 процентов (п. 4 ст. 10 Соглашения, п. 6 ст. 307 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При выплате роялти российской компанией в Швейцарию налог у источника выплаты в России не взимается (ст. 12 Соглашения). Такой доход подлежит налогообложению исключительно на территории Швейцарской Конфедерации.

Налог, удерживаемый у источника выплаты процентов по займам, составит 10 процентов от суммы выплаты по обычным займам и 5 процентов – по банковским кредитам (ст. 11 Соглашения). При этом проценты по коммерческому кредиту (за отсрочку платежа по товарам, работам, услугам) не облагаются налогом у источника (письмо Минфина России от 14.10.08 № 03-08-05).

Однако в случае, если иная деятельность швейцарской компании приводит к образованию постоянного представительства в России, доходы в виде процентов и роялти будут облагаться российским налогом на прибыль по стандартной ставке 20 процентов, а дивиденды – по ставке 15 процентов.

Отдельно стоит сказать о продаже швейцарской компанией акций (долей) российских «дочек». Доход от такой реализации облагается налогом только на территории Швейцарии (п. 4 ст. 13 Соглашения) вне зависимости от того, какую долю составляет недвижимое имущество в капитале российской компании (письмо УФНС по г. Москве от 17.12.07 № 20-12/121031). При этом налоговому агенту в РФ (покупателю акций или долей) должна быть предоставлена справка о швейцарском налоговом резидентстве продавца (ст. 312 НК РФ).

Полученные швейцарской компанией дивиденды могут не облагаться налогами в Швейцарии
Крупные холдинги часто выводят доход из России в Швейцарию при помощи дивидендов. Дело в том, что, хотя дивиденды, в отличие от роялти, облагаются налогом у источника в России, в Швейцарии они могут быть полностью освобождены от местного налогообложения. Поэтому швейцарскую компанию часто используют в качестве холдинговой, владеющей активами в России.

Освобождение на федеральном уровне. С 2011 года вступили в силу новые правила налогового освобождения дивидендов, получаемых швейцарской компанией. Теперь закон предусматривает налоговое освобождение дивидендов при условии владения не менее чем 10 процентами капитала дочерней компании. Либо если стоимость приобретения акций, по которым выплачиваются дивиденды, составляет не менее эквивалента 1 млн швейцарских франков. При этом никаких дополнительных требований (например, к виду деятельности дочерних компаний, как в Нидерландах), в Швейцарии не выдвигается.

Доходы от продажи акций или долей зарубежных дочерних компаний могут освобождаться от налогообложения на федеральном уровне при условии, если реализуемый пакет составляет не менее 10 процентов капитала дочерней компании, а владел им продавец не менее одного года. В иных случаях такие доходы облагаются федеральным налогом.

Для получения налогового освобождения по федеральному налогу необходимо подавать ходатайство в соответствующую налоговую администрацию.

Освобождение на кантональном уровне. Согласно статье 28 закона Швейцарии о гармонизации прямых налогов и налогов кантонов и муниципалитетов (Bundesgesetz vom 14 Dezember 1990 ber die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG) 642.14), критерий освобождения дивидендов и доходов от продажи акций, установленный на федеральном уровне, полностью распространяется на налог на кантональном уровне.

Но одновременно действуют и кантональные законы. Возьмем для примера один из наиболее популярных для регистрации компаний кантонов Цуг. Формально холдинговые компании, зарегистрированные в данном кантоне, освобождаются от уплаты кантонального и муниципального налогов при получении дивидендов или доходов от продажи акций (долей) в дочерних компаниях при условии владения не менее чем 2/3 капитала такой компании.

Для смешанных компаний, которые совмещают торговую и холдинговую деятельность, для освобождения дивидендов и доходов от продажи акций от кантонального налога Цуга необходимо владеть не менее чем 20 процентами капитала «дочки». Либо приобрести эти акции за сумму не менее 2 млн швейцарских франков.

Для получения налогового освобождения нужно предоставить в налоговую администрацию вместе с налоговым отчетом и финансовой отчетностью ходатайство, включающее необходимые для определения правомерности льготы данные. Так, для получения налогового освобождения по доходам от продажи российских акций (долей) требуется предоставить данные об их балансовой стоимости. При этом освобождение предоставляется не автоматически, а после принятия заявления налоговой администрацией к исполнению.

Как на практике выводят доход из швейцарской компании в офшор

Дивиденды, попавшие в Швейцарии под освобождение, в дальнейшем часто выводятся в офшор. Стандартный способ сделать это – выплатить дивиденды, проценты, роялти. Нестандартный – финвложения и затраты. При этом в Швейцарии, как и в России, такие выплаты могут облагаться налогом у источника.

Ставка налога у источника выплаты дивидендов, который удерживает швейцарская компания, выступающая в роли налогового агента, составляет 35 процентов вне зависимости от налогового статуса получателя дохода, если не применяются положения международных налоговых соглашений (перечень благоприятных соглашений приведен в табл. 2). А вот доход в виде роялти, выплачиваемый в пользу нерезидентов, вообще не облагается налогом у источника в Швейцарии.

Проценты, выплачиваемые швейцарскими компаниями по займам, выданным нерезидентами, также не облагаются налогом у источника в Швейцарии, если заимодавец не является брокером по выдаче займов. Критерий такого брокера – нерезидентная компания предоставляет на территории Швейцарии порядка 20 займов на различных условиях либо 10 займов выдаются на сопоставимых условиях.

Для вывода прибыли из швейцарской компании могут использоваться также европейские страны, в которых можно учредить материнскую компанию и использовать ее в качестве страны для дальнейшего транзита прибыли в офшор. Например, Кипр, Венгрия, Великобритания, Мальта, Португалия, Австрия, Нидерланды допускают такую возможность.

Дело в том, что Швейцария заключила соглашение с ЕС от 03.06.03 2003/48/ЕС, по которому предусматриваются нулевые налоги у источника при выплате из Швейцарии дивидендов, процентов, роялти в пользу резидентов ЕС. Такие доходы освобождаются от налогообложения, если материнская компания владеет не менее чем 25 процентами акций в швейцарской компании в течение не менее двух лет. И при этом прибыль обеих компаний облагается налогами по стандартным ставкам, без льгот и налоговых освобождений.

Таблица 2. Список благоприятных для транзита прибыли в офшор налоговых соглашений Швейцарии
 

Страна Ставка налога
у источника –
дивиденды, %
Ставка налога
у источника –
проценты, %
Ставка налога
у источника –
роялти, %
Австрия 0 при владении
не менее чем 20%
капитала или 15
0 0
Белиз, БВО, Барбадос, Доминика
(применяется соглашение с Великобританией от 1954 года)
35 0 0
Гонконг (не вступило в силу) 0 при владении не менее чем 10% капитала или 10 0 3
Люксембург 0 при владении не менее чем 10% капитала в течение 2 лет, 5 – менее 2 лет или 15 0 0
Мальта 0 при владении не менее чем 10% капитала или 15 0 0
Нидерланды 0 при владении не менее чем 25% капитала или 15 0 0
Сингапур 10 при владении не менее чем 25% капитала или 15 0 0

Для безопасного использования швейцарской компании выгодно заключить налоговое соглашение с местными налоговиками

Но все описанное выше – только теория. На практике же, чтобы исключить налоговые риски, придется договариваться со швейцарцами. Приведем пример оптимальной структуры для владения активами, получения инвестиционных доходов и доходов от торговли (см. схему).

Пример использования смешанной торгово-холдинговой швейцарской компании
 

Особенностью построения структур с участием Швейцарии является то, что в данный момент эта страна не имеет реально применяемых соглашений об избежании двойного налогообложения с классическими офшорами. Между Швейцарией и Гонконгом подписано соглашение, которое пока не вступило в силу, а с Сингапуром соглашение не самое оптимальное по налогу на дивиденды. При этом правоприменительная практика Швейцарии четко разделяет юридического и экономического (фактического) бенефициара при применении международных соглашений. В связи с чем существуют риски позднего оспаривания примененных налоговых ставок. В результате перед любой швейцарской компанией, выплачивающей доход в офшор через европейскую «прокладку», например из Кипра, Венгрии, Мальты, Великобритании, стоит дилемма: раскрыть конечного получателя дохода или не раскрывать.

При использовании европейских компаний, контролируемых через номинального держателя акций, как правило, от швейцарских налоговых органов скрывают информацию о фактическом бенефициаре. Но данный вид контроля над всей структурой имеет определенные риски и может быть небезопасен. Всегда может выясниться, что за европейской компанией стоит офшор, чей бенефициар неизвестен. Следовательно, налог будет пересчитан по ставке 35 процентов вместо необоснованно примененного освобождения. Как если бы прибыль в виде дивидендов распределялась не европейской компании-«прокладке», а напрямую в офшор. Нужно отметить, что данная практика характерна пока только для Швейцарии.

Если же бенефициара раскрыть, то неизбежно возникнут налоговые потери. Например, если таким бенефициаром является физлицо из России, то при выплате дивидендов из Швейцарии в пользу компании-«прокладки», которая стоит между швейцарской компанией и офшором, в Швейцарии может быть применена ставка, как если бы дивиденды выплачивались в Россию – от 5 до 15 процентов.

Но существует и более оптимальный вариант: распределение прибыли через транзитную компанию – некоммерческий фонд Австрии или Лихтенштейна. Фонд дистанцирует реального собственника активов от их прямого владения. Для фискальных органов Швейцарии бенефициар фонда не является получателем дохода. Ведь бенефициары могут получить активы фонда и через 10 лет, а могут вообще от них отказаться. При этом основатель фонда может назначить бенефициаром фонда любое лицо без его согласия вне зависимости от его гражданства или политического статуса.

Но по какому бы варианту ни выводилась прибыль из Швейцарии, для устранения налоговых рисков рекомендуется получить tax ruling в налоговой администрации. Это некая форма соглашения, которое устраняет налоговые риски. Tax ruling подтверждает обоснованность применения пониженной (либо нулевой) ставки либо применение ставки соглашения, заключенного между Швейцарией и страной налогового резидентства фактического бенефициара, стоящего за цепочкой офшоров.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы