Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Новые разъяснения Президиума ВАС РФ позволят избежать потерь по налогу на имущество

31 января 2012   1718  

Президиум ВАС РФ в информационном письме разъяснил неясности, возникающие в части налога на имущество. Некоторые из выводов судей компаниям выгодны, а некоторые нет.
 

Решительный:  

 

Осторожный:

Александр Москалев,
управляющий партнер юридического центра «Атлант»

 

Игорь Богомолов,
старший консультант BDO в России»

 

Решительный:

Да, так как при продаже объектов их стоимость в бухучете списывается

Очевидно, что компания не обязана платить налог на имущество, пока договор купли-продажи суд еще не признал недействительным, так как недвижимости фактически не было в ее распоряжении весь этот срок.

Передавая покупателю по договору ОС, общество исключило их в бухучете из состава активов. А покупатель оприходовал их и отразил на балансе. Следовательно, он и является плательщиком налога вплоть до даты, когда стороны вернули друг другу все по недействительной сделке. Налоговые последствия влекут не сами гражданские сделки, а операции, совершаемые в рамках этих сделок.

Президиум ВАС РФ (п. 9 информационного письма от 17.11.11 № 148) также считает, что в описанной ситуации компания станет плательщиком налога только на дату возврата объекта на баланс.

Согласны: 58% читателей

Осторожный:

Нет, так как суд признал договор продажи объекта недействительным

Считаю, что здесь велики риски предъявления претензий со стороны налоговиков. Получается, что раз суд в целом признал куплю-продажу недействительной, то и с налоговой точки зрения сделки не было – налог нельзя прекращать платить.

Налоговые обязательства не могут уменьшаться по причине недействительных договоров. Иначе станет возможна ситуация, когда дружественные компании станут заключать заведомо недействительные сделки, где покупатель, например, «упрощенец» и не платит налог на имущество по этой причине. А продавец не платит его потому, что якобы у него отсутствует объект на балансе.

В связи с этим инспекторы могут заявить, что компания обязана восстановить сведения об имуществе на дату его реализации. А суд еще и учтет факт получения необоснованной налоговой выгоды.

Согласны: 42% читателей

 

Компания приобрела имущество. Однако руководство сочло, что для использования в деятельности потребуется его реконструкция. Можно ли не включать объект в состав ОС и не платить налог на имущество до окончания модернизации?

 

Решительный:

Да, ведь приобретенное имущество пока не пригодно к использованию

Компания самостоятельно определяет, в каком именно состоянии приобретенные объекты будут полезны для производственной деятельности. И пока объект не пригоден для использования, его нельзя считать ОС (п. 4. ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Кроме того, доработка объекта сопровождается увеличением его стоимости. Поэтому до момента завершения всех работ первоначальную стоимость актива в бухучете сформировать нельзя.

Таким образом, пока объект находится в стадии доработки, компания вправе не исчислять налог на имущество. При этом сроков, ограничивающих период реконструкции, в НК РФ не установлено.

Претензий контролеров можно не опасаться, так как Президиум ВАС РФ поддерживает в этом вопросе налогоплательщиков (п. 8 информационного письма от 17.11.11 № 148).

Согласны: 69% читателей

Осторожный:

Нет, ведь реконструкция возможна и после учета объекта в составе ОС

Налоговые риски здесь высокие. Компания не вправе сама решать, является ли объект основным средством или нет. Для этого есть критерии, которые прописаны в ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Так, актив признается в качестве ОС, если он предназначен для использования в производстве сроком более 12 месяцев, не будет перепродаваться, а также способен приносить экономические выгоды.

При этом, приобретая имущество, компания в любом случае планировала получить от его использования доход.

Кроме того, аргумент о невозможности сформировать первоначальную стоимость – очень слабый. Ведь в договоре указана цена имущества. У общества есть возможность отразить объект именно по этой стоимости и исчислять налог. А доработка – это лишь увеличение стоимости объекта в случае, если изменились его качественные характеристики.

Согласны: 31% читателей

 

По условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Однако собственником объектов по-прежнему остается лизингодатель. Должен ли лизингополучатель платить налог на имущество?

 

Решительный:

Нет, так как имущество не является собственностью лизингополучателя

Объект в собственности общества учитывается обособленно от имущества других лиц (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). А по смыслу пункта 4 ПБУ 6/01 в качестве ОС принимается объект, принадлежащий непосредственно обществу.

Таким образом, так как объект находится в собственности лизингодателя,то он и платит налог на имущество. В договоре можно прописать, что имущество учитывается у лизингополучателя, не упоминая фразу «на балансе». Объект, не являющийся собственностью компании, она вправе отразить за балансом.

Согласны: 38% читателей

Осторожный:

Да, так как объект находится на балансе лизингополучателя

Налоговики обязательно предъявят претензии. Во-первых, плательщиком налога на имущество является балансодержатель соответствующего имущества (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ).

Во-вторых, исходя из пункта 1 статьи 31 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)», предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Поскольку в данном случае имущество учитывается у первого, то он и является плательщиком налога на имущество (п. 3 информационного письма от 17.11.11 № 148).

Согласны: 62% читателей

 

Зачастую в планировании налога на имущество используются региональные общественные организации инвалидов, которые не имеют статуса общероссийских. Могут ли они пользоваться льготой по налогу?

 

Решительный:

Да, льгота по налогу не зависит от статуса инвалидной организации

Судебная практика подтверждает, что региональная общественная организация может не опасаться претензий со стороны проверяющих (определение ВАС РФ от 04.02.08 № 566/08, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 25.08.11 № А12-21096/2010).

Согласно статье 33 Федерального закона от 24.11.95 № 181ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», общественные организации инвалидов могут быть общероссийскими, межрегиональными, региональными и местными. И независимо от их организационно-правовых форм равны перед законом (ст. 15 Федерального закона от 19.05.95 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»).

Конституционный суд Российской Федерации в постановлении от 23.12.99 № 18-П высказал мнение о том, что льгота по налогу не зависит от статуса общественной организации. Следовательно, любые общественные организации инвалидов имеют равные возможности (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.11 № 148).

Согласны: 44% читателей

Осторожный:

Нет, льгота только для общероссийских организаций инвалидов

Думаю, что налоговики при проверке могут применить формальный подход и заявить, что в пункте 3 статьи 381 НК РФ говорится о льготах по налогу на имущество только лишь в отношении общероссийских общественных организаций инвалидов.

Ссылку общества на мнение Конституционного суда о том, что льгота по налогу не зависит от статуса общественной организации, контролеры могут опровергнуть тем, что постановление от 23.12.99 № 18-П не распространяется на нормы НК РФ, в частности на пункт 3 статьи 381 НК РФ.

Также здесь важны и региональные законы. В частности, по мнению Минфина и ФНС России, если региональные власти не предоставляли льготу региональным общественным организациям инвалидов, то право на нее зависит от сложившейся практики в регионе (письмо ФНС России от 30.09.09 № ШС-17-3/175@ «О направлении письма Минфина России» от 18.09.09 № 03-05-04-02/72). Поэтому при проверке налоговики будут учитывать, где зарегистрирована компания.

Согласны: 56% читателей

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы